2012年注税 税法一 复习指导：第四章(15)

　　二、纳税人$lesson$

　　三、计税依据

　　服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

　　1.代理业营业额的确定

　　代理业营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。

　　注意：

　　(1)服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

　　(2)福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税，其他代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征营业税。

　　(3)教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费的余额为营业额。(新增)

　　(4)代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除一定费用后的余额为营业额。

　　(5)无船承租业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为营业额。

　　(6)纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额。(新增)

　　2.旅店业营业额的确定??向顾客提供住宿服务的各项收入

　　3.饮食业营业额??向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入

　　4.旅游业营业额的确定

　　(1)纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

　　(2)单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应分别核算不同税目的营业额;未分别核算或核算不清的，从高适用税率。

　　【例题3―02单选】某公园本月取得门票收入和游艺场经营收入300000元，没有分别核算。同时给某民间艺术团表演提供场地取得收入50000元，已知文化体育业适用税率3%，服务业适用税率5%，娱乐业适用税率20%，则该公园本月应纳营业税为(　)。

　　A.11500元　　　　　　　B.17500元

　　C.62500元　　　　　 D.70000元

　　答案：C

　　解析：300000*20%+50000*5%=62500元。公园本月取得门票收入和游艺场经营收入未分别核算应从高适用税率。

　　5.广告业营业额的确定----广告业务收入作为营业额

　　广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等，应按全额征收营业税。

　　从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额(注意只允许扣除广告发布费)

　　【例题4―05单选】某广告公司2004年8月向客户收取广告费500万元，其中支付给电视台广告发布费85万元，发生广告制作费25万元，发生广告设计费34万元;举办培训班取得培训收入60万元，其中包括资料费12万元;公司所属复印社取得营业收入58 万元，购买复印纸支出30万元。该广告公司8月份应纳营业税税额( )万元。

　　A.26.65 B.25.45

　　C.26.05 D.30.90

　　答案：A

　　解析：【(500-85)+60+58】×5%=26.65万元

　　【例题5―2010单选】2009年10月，某广告公司为客户制作广告并取得广告业务收入300万元，发生广告制作支出14万元，向媒体支付广告发布费60万元;所属打字复印社的营业收入54万元，购买纸张发生支出30万元;举办培训班并提供咨询服务取得收入38万元，同时发生资料费支出2万元。2009年10月该广告公司应缴纳的营业税( )万元。

　　A 11.05 B 13.19 C 14.35 D 16.60

　　答案：D

　　解析：应纳营业税=【(300-60)+54+38】×5%=16.6万元

　　6.租赁业营业额的确定???经营租赁业务所取得的租金的全额收入，不得扣除任何费用。

　　7.仓储业营业额确定???向对方收取的全部费用

　　试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业收取的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。

　　8.其他服务业营业额的确定??向对方收取的全部费用

　　其他需要注意的问题：

　　(1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应按按营业税的适用税目税率征收营业税。

　　(2)劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。

　　(3)从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。

　　(4)对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘探设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。

　　(5)期货交易所和期货公司按照规定上缴的期货保障基金中属于营业税征税范围的部分，允许从其营业税计税营业额中扣除。(新增)

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