2012年税务代理实务 预习指导：第八章(18)

　　2.生产性生物资产的税务处理$lesson$

　　(一)什么是生产性生物资产?

　　生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等;

　　(二)生产性生物资产的折旧方法和折旧年限

　　企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　提示：注意也是“次月”，方法与固定资产类似。

　　生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

　　(一)林木类生产性生物资产，为10年;

　　(二)畜类生产性生物资产，为3年。

　　3.无形资产的税务处理

　　(一)无形资产摊销的范围

　　下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

　　提示：因为已经直接作为费用扣除了，故不得再作为无形资产重复扣除。

　　2.自创商誉。

　　3.与经营活动无关的无形资产。

　　提示：与取得的应税经营收益无关，故不得扣除。

　　4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　(二)无形资产的摊销方法及年限

　　无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。

　　接受或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按规定或者约定的使用年限分期摊销。

　　外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。

　　4.长期待摊费用的税务处理

　　长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

　　2.租入固定资产的改建支出

　　3.固定资产的大修理支出，指同时符合下列条件的支出：

　　(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

　　(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　摊销期限的规定：

　　大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

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