2012年税务代理实务 预习指导：第八章(19)

　　第二节　特别纳税调整$lesson$

　　本节是新增内容，我们将主要根据《国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法(试行)》的通知》国税发[2009]2号文件的规定进行提示、讲解，本办法的规定适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。?

　　“转让定价管理”是指税务机关按照《所得税法》第六章和《征管法》第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来(以下简称关联交易)是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

　　“预约定价安排管理”是指税务机关按照《所得税法》第四十二条和《征管法实施细则》第五十三条的规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。?

　　“成本分摊协议管理”是指税务机关按照《所得税法》第四十一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

　　“受控外国企业管理”是指税务机关按照《所得税法》第四十五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。

　　“资本弱化管理”是指税务机关按照《所得税法》第四十六条的规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

　　“一般反避税管理”是指税务机关按照《所得税法》第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。

　　一、关联申报：

　　(一)关联关系(多选题)

　　所得税法实施条例第109条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：?

　　(1)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。?

　　(2)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。?

　　(3)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

　　(4)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成员和经理)，或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。?

　　(5)一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。?

　　(6)一方的购买或销售活动主要由另一方控制。?

　　(7)一方接受或提供劳务主要由另一方控制。?

　　(8)一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第(一)项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

　　【例题?多选题】

　　以下各方形成税法意义上的关联关系的是(　)。

　　A.A拥有B公司25%的股权;B公司拥有C公司25%的股权，则A，B，C三方均形成关联方

　　B.A公司实收资本100万，向B公司借款49万，则A，B公司形成关联关系

　　C.A、B公司的董事会控制董事均由C先生担任

　　D.A公司是B公司的长期、重要材料供应商，假如向其他公司购买相关的材料，每年可能需要多付一些采购费用，但质量没有什么影响

　　E.A、B公司同为C家族控制

　　【答案】ACE

　　【答案解析】B选项中，向B公司的借款未超过A公司的实收资本的50%;D选项中虽然是重要材料供应商，但尚不形成控制地位(在质量没有影响的前提下，必要时，适当的价格调整是可接受的)。

　　(二)关联交易(多选)

　　①有形资产的购入，销售，转让和租赁;

　　②无形资产的转让和使用;

　　③融通资金：资金的拆借和担保;各类计息的预付云消雾散和延期付款等;

　　④提供各种劳务。

　　(三)要附送的报表(多选)

　　实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时《企业年度关联业务往来报告表》包括：《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。

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