2012年税务代理实务 预习指导：第九章(15)

　　第五节　资源税纳税申代理实务$lesson$

　　一、资源税应纳税额的计算方法

　　(一)资源税纳税人

　　在中国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人;在国外开采的，不在中国计缴资源税;相应的出口应税产品也不退(免)已纳的资源税;

　　资源税的税目(征税范围)目前7大类，它们是：

　　1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。

　　3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

　　4.其他非金属矿原矿。

　　5.黑色金属矿原矿。

　　6.有色金属矿原矿。

　　7.盐。包括固体盐(海盐、湖盐原盐和井矿盐)和液体盐(卤水)。

　　(二)资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。

　　(三)中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

　　(四)独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

　　(五)资源税的课税数量――销售数量、自用数量

　　1.销售的，以销售数量为准。

　　2.自用的，以自用数量为准。

　　3.不能准确提供销售数量或移送数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算

　　4.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

　　5.煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。

　　6.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

　　7.纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税;纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

　　【例题•单选题】

　　某纳税人本期以外购液体盐20000吨(每吨已缴纳资源税2元)加工固体盐12000吨对外销售，已知固体盐税额为每吨5元，该纳税人本期应缴纳(　)资源税。

　　A.6万元

　　B.2万元

　　C.3万元

　　D.4万元

　　【答案】B

　　【答案解析】应纳资源税=12000×5-20000×2=20000(元)。

　　(六)纳税义务发生时间

　　1.分期收款，销售合同规定的收款日期的当天。

　　2.预收货款结算方式，发出应税产品的当天。

　　3.其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　4.自产自用，为移送使用应税产品的当天。

　　5.代扣代缴，为支付货款的当天。

　　(可以结合增值税纳税义务发生时间一起记忆)

　　(七)纳税地点――开采或生产所在地主管税务机关

　　包括3个概念：开采地、生产地、收购地。具体情况：

　　1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。

　　2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。

　　3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。

　　二、代理资源税纳税申报操作规范与申报表填制方法

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