2012年税务代理实务 预习指导：第十章(2)

　　第二节 纳税审查的基本内容

　　一、代理纳税审查的基本内容

　　1.审查其核算是否符合《企业财务通则》和分行业财务制度及会计制度。

　　2.审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率。

　　3.审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制度的情况。

　　二、会计报表的审查

　　审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况，同时，通过对各种报表的相关指标及相互关系的审查分析，可发现存在的问题，进一步确定审查的重点。

　　(一)、资产负债表的审查

　　1.对流动资产各项目的审查与分析

　　在审查时，首先分析流动资产占全部资产的比重。分析企业的资产分布是否合理，分析流动资产的实际占用数是否与企业的生产规模和生产任务计划相适应，若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题。(如：存货整进整出或者增减幅度过大)

　　对流动资产项目进行分析后，还要进一步考核企业流动资金的周转情况，通过计算应收账款周转率、存货周转率等指标，并分别与计划、上年同期进行对比，分析这些指标的变化是否正常。

　　2.对长期股权投资、固定资产、无形及递延资产的审查与分析

　　固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况;其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。

　　对“在建工程”项目的审核，应注意了解企业有无工程预算，各项在建工程费用支出是否核算真实，有无工程支出与生产经营支出混淆情况等。

　　3.对负债各项目的审查与分析(了解)

　　如：应付账款(暂估)

　　4.对所有者权益的审查和分析(了解)

　　(二)、损益表的审查

　　1.销售收入的审查(掌握)

　　审查时，应分别按销售数量和销售单价进行分析。对销售数量的分析应结合当期的产销情况，将本期实际数与计划数或上年同期数进行对比，如果销售数量下降，应注意企业有无销售产品不通过“产品(商品)销售收入”账户核算的情况或企业领用本企业产品(或商品)而不计销售收入的情况。

　　另外，还应注意销售合同的执行情况，有无应转未转的销售收入。对销售价格的审查，应注意销售价格的变动是否正常，如变动较大，应注意查明原因。企业的销售退回和销售折扣与折让，均冲减当期的销售收入，因此，应注意销售退回的有关手续是否符合规定，销售折扣与折让是否合理合法。特别是以现金支付的退货款项和折扣、折让款项是否存在套取现金或支付回扣等问题。(12月收入增加)

　　2.销售成本的审查(了解)

　　3.营业税金及附加的审查(了解)

　　4.销售利润的审查(了解)

　　5.营业利润的审查与分析

　　企业的营业利润是主营业务的利润加上其他业务利润，减去期间费用后的余额。在审查营业利润增减变动情况时，应注意审查主营业务的利润，注意审查其他业务的收入和为取得其他业务而发生的各项支出。

　　其他业务收入应纳的流转税通过“其他业务支出”科目核算，因此，审查时要核实其他业务收入是否真实准确，其他业务支出是否与其他业务收入相配比，有无将不属于其他业务支出的费用摊入的现象。

　　另外，对于属于期间费用的管理费用、财务费用、汇兑损失等要注意审核，对比分析各项费用支出额以前各期和本期的变动情况。如果费用支出增长较大，应进一步查阅有关“管理费用”、“财务费用”等账户，分析企业各项支出是否合理合法，有无多列多摊费用、减少本期利润的现象。

　　6.投资收益的审查与分析(结合长期股权投资、交易性金融资产等)

　　企业的投资收益包括分得的投资利润、债券投资的利息收入、认购的股票应得的股利以及收回投资时发生的收益等。投资收益，应按照国家规定缴纳或者补缴所得税。在审查损益表的投资收益时，应注意企业是否如实反映情况。企业对外投资具有控制权时，是否按权益法记账、投资收益的确认是否准确。

　　另外，注意核算方法(成本法和权益法)

　　(三)现金流量表的审查

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