2012年注税考试《税法一》辅导：税目和税率(3)

　　三、适用税率的特殊规定

　　(一)卷烟适用税率：

　　1、 纳税人销售的卷烟发生价格波动，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售价格明显偏低而无正当理由以及无销售价格的除外。

　　2、 卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率

　　3、 纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。

　　4、 委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。

　　5、 残次品卷烟应当按照同类牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率

　　6、 下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税率：

　　(1)白包卷烟;

　　(2)手工卷烟;

　　(3)未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟

　　7、自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用税率如下：

　　(1) 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格

　　=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)

　　其中消费税定额税率为每标准条0.6元;消费税税率为36%

　　(2) 根据上述公式计算的比例税率价格大于等于70元人民币，比例税率为56%，小于70元人民币，比例税率为36%。

　　【例题2】某企业进口卷烟10标准箱，关税完税价格及关税为125000元，确定该进口卷烟适用的比例税率为多少。

　　解析：

　　每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格

　　=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)

　　=【(125000+150×10)/(1-36%)】÷(10×250条)

　　=79.06元

　　每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格79.06元大于70元，所以该进口卷烟的比例税率为56%。

　　8、非标准条(每条包装多于或少于200支)包装卷烟应当折算成标准条卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。

　　折算的实际销售价格高于计税价格的，应按照实际销售价格确定适用比例税率;

　　折算的实际销售价格低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。

　　【例题3】某企业销售卷烟10箱(每箱40000支)，销售价格为120000元，同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格为48元。确定该卷烟适用的比例税率为多少?

　　分析：1标准箱是50000支，每标准箱250条，每标准条200支。

　　该企业每箱40000支，折算成标准箱为(40000×10)/50000=8标准箱

　　折算的每标准条实际销售价格=120000÷(8×250)=60元

　　由于每标准条实际销售价格超过计税价格，应按照实际销售价格确定适用的税率，该卷烟适用的比例税率为36%。

　　9、自2009年5月1日起，调整烟产品生产环节消费税政策

　　(1)新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。

　　(2)调整卷烟生产环节(含进口)消费税的从价税税率。

　　(3)调整雪茄烟生产环节(含进口)消费税的从价税税率。

　　【例题4---07多选改编】依据消费税的规定，下列关于卷烟消费税适用税率的说法中，错误的有( )

　　A残次品卷烟一律按照卷烟最高税率征税

　　B自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税

　　C白包卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税

　　D进口卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税

　　E卷烟由于改变包装等原因提高销售价格的，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率

　　答案：ABD

　　【例题5---09单选改编】根据消费税的现行规定，下列卷烟征收消费税适用税率错误的是( )。

　　A白包卷烟不分征税类别一律按照56%的比例税率征税，同时按照定额税率征税

　　B残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率

　　C委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税

　　D手工卷烟不分征税类别一律按照40%的比例税率征税，同时按定额税率征税

　　答案：D

　　解析：手工卷烟、白包卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税率：

　　(二)酒的适用税率：

　　1、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率，凡酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒税率征税。

　　2、外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。

　　3、以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶销售等按外购白酒所用原料确定适用税率，凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。

　　4、以外购不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。

　　5、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按照粮食白酒的税率征税

　　6、用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税

　　7、啤酒消费税单位税额按照出厂价格(含包装物押金)划分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。

　　(三)乘用车适用税率的调整

　　(四)成品油适用税率的调整

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