2013年注税考试《税务代理实务》辅导：工业企业涉税会计核算
浏览
收藏
第二节 工业企业涉税会计核算
一、工业企业增值税的核算
(一)供应阶段
1.按价税合一记账的情况(见教材p80)(变化)
(1)未按照规定取得并保存增值税扣税凭证;
(2)外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费;
(3)外购货物时发生的非正常损失的部分;
(4)小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。
2.按价税分别记账的情况
(1)国内外购货物进项税额的账务处理
(2)企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理
(3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理
按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记"应交税费-应交增值税(进项税额)"科目，按照确认的捐赠货物价值，借记"原材料"等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记"营业外收入"科目。
[例6-5]2009年3月份，a企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则a企业正确的账务处理为：
借：固定资产 100000
低值易耗品 4000
应交税费-应交增值税(进项税额)17680
贷：营业外收入 121680
在考虑所得税的情况下[例6-5]的账务处理应包括：
假设a企业适用所得税税率为33%。
借：所得税费用-递延所得税费用 40154.4
贷：递延所得税负债 40154.4
若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。
(4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理
[例6-6]a企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。根据上述经济业务，a企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：
①委托加工发出原料时：
借：委托加工物资 4000
贷：原材料 3800
材料成本差异 200
②支付加工费、税金及运费时：
借：委托加工物资 2200
应交税费-应交增值税(进项税额)340
贷：银行存款 2540
③收回入库时：
借：原材料-××段件 6000
材料成本差异 200
贷：委托加工物资 6200
(5)企业进口货物进项税额的账务处理
按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记"应交税费-应交增值税(进项税额)"科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记"物资采购"等科目，按照应付或实付的价款，贷记"应付账款"或"银行存款"等科目。
(6)企业购进免税农产品进项税额的账务处理
[例6-7]a企业为一食口加工厂，2008年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：
借：原材料 52200
应交税费-应交增值税(进项税额)7800
贷：银行存款 60000
(7)对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理
[例6-8]a企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给a企业的普通发票一张)。a企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：
借：原材料 6186
应交税费-应交增值税(进项税额) 1034
贷：应付票据 7220
货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。
注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。
(8)外购货物发生非正常损失的账务处理
按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。
非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。
(二)生产阶段
1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。(购进货物或应劳务改变用途的账务处理)
[例6-10]a企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。
则a企业正确会计处理为：
应转出进项税额=52000×17%=8840(元)
借：在建工程 60840
贷：原材料 52000
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 8840
2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。
(1)取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：
应转出的进项税额=损失货物的账面价值×适用税率
(2)取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：
应转出的进项税额=损失货物的账面价值÷(1-扣除率)×扣除率
(3)在产品、产成品非正常损失：
应转出的进项税额=账面价值×在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重×适用税率
帐务处理：
借：待处理财产损益--待处理流动资产损益
贷：库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
(三)销售阶段
1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理
[例6-12]a企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的会计处理为：
借：应收账款 1049600
贷：主营业务收入 880000
应交税费-应交增值税(销项税额) 149600
银行存款 20000
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作销售收入。
[例6-13]a企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为：
计算销项税额=800000×17%=136000(元)
借：应付利润 936000
贷：主营业务收入 800000
应交税费-应交增值税(销项税额) 136000
借：利润分配-应付利润 936000
贷：应付利润 936000
借：主营业务成本 500000
贷：库存商品 500000
2.出口货物的账务处理
出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。
3.视同销售行为的账务处理
(1)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"在建工程"等科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。
(2)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"长期投资"科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。
(3)企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"应付职工薪酬"等科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。
(4)企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记"营业外支出"等科目，贷记"应交税费-应交增值税(销项税额)"科目。
4.带包装销售货物的账务处理
单独计价包装物的账务处理
[例6-16]a企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到。则正确的会计处理为：
借：应收账款 68500
贷：主营业务收入 50000
其他业务收入 8547
应交税费-应交增值税(销项税额) 9953
逾期押金的账务处理：
[例6-16]a企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收。按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科目;因逾期未收回包装物而没收押金时，借记"其他应付款"科目，贷记"其他业务收入"科目。正确的会计处理为：
借：其他应付款 2000
贷：其他业务收入 1709.40
应交税费-应交增值税(销项税额) 290.60
5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税
借：应交税费-应交增值税
贷：银行存款
(四)一般纳税企业应缴增值税的账务处理
借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费-未交增值税
借：应交税费-未交增值税
贷：银行存款
>>>报考指南 | |||||||
2013年注册税务师考试时间6月22-23日
更多信息访问：注册税务师频道 注册税务师论坛 注册税务师辅导试听
六、工业企业其他税费的核算 (一)资源税的会计核算 自产自用应税资源产品计税的账务处理：注意自产原煤连续加工精煤、原矿加工精矿、原煤取暖等不作收入，但要按原煤计税，税金计入有关成本费用。 收购未税矿产品，资源税计入采购成本中。 外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理：注意资源税也只征一道税，购入已税液体盐时，要把所含的资源税从价款中分离出来，放在"应交税费-应交资源税"的借方。 (二)土地增值税的会计核算 工业企业通过"固定资产清理"科目核算。注意企业交纳的土地增值税不在营业税金及附加中列支，按配比的原则在固定资产清理中列支。 (三)城市维护建设税的会计核算 在会计核算时，工业企业按规定计算出的城市维护建设税，借记"营业税金及附加"科目，贷记"应交税费-应交城市维护建设税"科目。 (四)房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算 与收入无关，不通过营业税金及附加科目核算，直接列入管理费用。 (五)耕地占用税的核算 施工前一次征收，直接记入"在建工程"。 (六)教育费附加的核算 为了核算教育费附加的增减变动，企业在"应交税费"科目下，应设置"应交教育费附加"明细科目。计算应交教育费附加时，借记"营业税金及附加"科目，贷记"应交税费-应交教育费附加"科目，缴纳时，借记"应交税费-应交
编辑推荐
最新资讯
返回顶部
| |||||||
打卡人数
