控制测试与实质性程序有什么区别与联系？为什么即使被审计单位经控制测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序？

（1）控制测试的内容为内部控制，是定性评价；实质性程序的内容为账户金额，是定量评价。

（2）控制测试的目的为评价内部控制有效性；实质性程序的目的是评价账户金额正确性，为发表审计意见提供依据。控制测试与实质性程序的联系体现在：控制测试为实质性程序打基础，控制测试的结果为确定实质性程序的性质、时间和范围提供依据；实质性程序是在控制测试的基础上进行的，实质性程序的程度取决于控制测试的结果。

不能完全省略实质性测试程序的主要原因为：

（1）内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制；一是控制成本的限制，即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通舞弊而回避或破坏内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。