2008年审计师考试复习材料：总论（3）

第三节 审计分类

一．按审计主体分类

审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。

1．国家审计

国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。

我国的国家审计机关分为中央和地方两个层次，它们依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国有企业事业单位、国家控股的股份公司以及其他拥有国有资产的单位的财政财务收支和有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审计监督。国家审计机关的审计监督不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

国家审计的主要特点是法定性和强制性；独立性；综合性和宏观性。

例题：(2006年试题)

与社会审计和内部审计相比，国家审计的特点有： 

A ．法定性                                   B ．内向性

C ．及时性                                   D ．强制性

E ．有偿性

答案：AD

国家审计的主要特点是法定性和强制性，拥有和管理国有资产的单位都必须依法接受国家审计的监督。

2．内部审计

内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。它包括部门内部审计和单位内部审计。

部门内部审计是指由政府各部门或企业主管部门设置的审计机构或专职审计人员，对本部门及其下属单位的财务收支及有关经济活动所进行的审计。

单位内部审计是指由企业、事业单位设置的审计机构或专职审计人员，对本单位范围内的财务收支及有关经济活动所进行的审计。依法属于审计机关审计监督对象的单位，其内部审计工作应当接受国家审计机关的业务指导和监督。

内部审计的特点是内向性、广泛性、及时性。

例题：

与国家审计相比．内部审计的特点有：

A．及时性    B．内向性

C．法定性    D．强制性

E．有偿性

答案：AB

3．社会审计

社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。

社会审计组织根据承办业务双方签订的合同或协议，对被审计单位的会计报表及其有关资料进行独立审查和鉴证，并出具审计报告，或者承办客户有关注册资金的验证、代理企业的纳税申报、提供会计及管理咨询服务等业务。依照有关法律和国务院的规定，社会审计组织在业务上主要应当接受行业协会的指导和管理。社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。

社会审计的特点是独立性、委托性和有偿性。 

二．按审计的内容分类

按审计的内容，可以将审计划分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。

(1)财政财务审计。财政财务审计是指对被审计单位的财政财务收支活动进行的审计，其目的在于检查财政财务收支的真实性、合法性，借以保护国有资产(资本)的安全完整，维护各方的合法权益，并促进加强财政和财务管理。

①财政审计

财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况的真实性、合法性所进行的审计监督。

②财务审计

财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对各级政府部门、金融机构、企业事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。

(2)财经法纪审计

财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。对被审计单位一般的经济错弊行为，通常可在财政财务审计中进行审查和提出审计意见，但对金额较大、情节严重，致使国有资产遭受严重损失，以及严重危害社会主义经济建设或对社会风气造成恶劣影响的违反财经法纪的行为，则必须专门立案进行审计。这种需专门立案进行审计的项目，就属于财经法纪审计。

(3)经济效益审计

经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财政、财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性，以及对实现经济效益的程度和途径作出评价，借以改善经营管理，提高经济效益。

注意：

经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的经济活动分析与检查，在性质上是截然不同的，前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动，而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动，二者在目的和程序上也都存在着明显的区别。

三．按审计的范围分类

按实施审计的范围，可以将审计划分为全部审计和局部审计。

(1)全部审计

全部审计是指对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。

特点：审查详细彻底，容易查出问题，有利于促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益。

不足：审计的工作量大，费时费力，审计成本较高。

适用范围：一般仅适用于规模较小、业务量较少，或内部控制系统极不健全、存在问题较多的单位。

(2)局部审计

局部审计是指对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。

特点：范围小，审查重点突出，针对性强，省时省力，审计成本较低。

不足：审计覆盖面有限，较容易遗漏问题。

全部审计不同于详细审计，局部审计也不同于抽样审计。详细审计和抽样审计均属于一种审计方法，分别称为详查法和抽查法，而全部审计和局部审计则均是一种审计的类别。

例题：

根据实施审计的范围不同。可以将审计划分为：

A．详细审计和抽样审计

B．全部审计和局部审计

C．内部审计和外部审计

D．委托审计和授权审计

E．就地审计和报送审计

答案：B

    例题：(2006年试题)

全部审计是指对审计项目涉及的所有凭证、账册、报表等资料按照记账顺序进行审查。

答案：×

应该是详细审计。

四．按审计的时间分类

1．按实施审计的时间，可以将审计划分为事前审计、事中审计和事后审计。

(1)事前审计

事前审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前所进行的审计。

(2)事中审计

事中审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务执行过程中所进行的审计。

(3)事后审计

事后审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务完成之后所进行的审计。

2．按实施审计的周期分类

可以将审计划分为定期审计和不定期审计。

(1)定期审计

定期审计是指审计机构按照预先规定的周期进行的审计。审查的对象主要是单位的财务报表和决算资料等。实行定期审计，有利于审计工作的经常化、制度化。

(2)不定期审计

不定期审计是指审计机构没有预先确定周期，而是根据特殊需要临时安排的审计。

3．按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计、继续审计和后续审计。

(1)初次审计

初次审计是指审计机构对被审计单位第一次进行的审计。

(2)继续审计

继续审计是指审计机构对被审计单位实施初次审计以后的各年度所进行的历次审计。

(3)后续审计

后续审计是指审计机构对被审计单位执行审计决定的情况所进行的追踪审计。

例题：在下列关于审计机关后续审计的说法中。正确的是：

A．后续审计就是定期审计

B．后续审计就是继续审计

C．后续审计就是报送审计

D．后续审计是对审计决定执行情况进行的追踪审计

答案：D

五．按执行审计的地点分类

按执行审计的地点，可以将审计划分为就地审计和报送审计。

1．就地审计。就地审计是指由审计机构派出审计小组或审计人员到被审计单位所在地进行的审计。

2．报送审计。报送审计也称送达审计，是指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料，按时送交审计机关所进行的审计。

   例题：(2006年试题)

    被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计是：

A ．就地审计                                B ．报送审计

C ．定期审计                                D ．详细审计

答案： B

六．按审计的组织方式分类

按审计的组织方式，可以将审计划分为授权审计和委托审计。

1．授权审计。授权审计是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关实施。

授权审计必须符合下列要求：

一是授权审计的双方当事人都必须是审计机关，并且存在业务领导关系；

二是授权审计的事项只能是授权的上级审计机关职权范围内的事项，不能超越自己的权限进行授权；三是授权审计的事项必须是法律允许的事项，对法律明确规定只能由某级审计机关进行审计的事项，则不能授权下级审计机关进行审计。

2．委托审计。委托审计是指审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构去办理的行为。这种审计在实践中分为两类：一类是没有隶属关系的审计机关之间的委托，这种委托可以是办理某一审计事项，也可以是办理与审计事项有关的调查或核实等；另一类是审计机关将其审计范围内的审计事项委托给内部审计机构或社会审计组织办理，但该审计事项须经审计机关审定并出具审计报告和作出审计决定。

例题：下级审计机关对上级审计机关授权的审计项目实施审计后．应提出审计意见和作出审计决定。

答案：√