09年注会《财务成本管理》成本控制讲义(11)

　　二、标准成本系统账务处理程序

　　例题见教材

　　1.有关的资料

　　(1)单位产品标准成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 　　　30元

　　直接人工(8小时×4元/小时) 　　　　　32元

　　变动制造费用(8小时×1.5元/小时) 　　12元

　　固定制造费用(8小时×1元/小时) 　　　8元

　　单位产品标准成本 82元

　　(2)费用预算

　　生产能量 　　　　　　　　　　　4000小时

　　变动制造费用　　　　　　　　　 6000元

　　固定制造费用 　　　　　　　　　4000元

　　变动制造费用标准分配率　　　　1.5元/小时(6000/4000)

　　固定制造费用标准分配率　　　　1元/小时 (4000/4000)

　　变动销售费用 　　　　　　　　　2元/件

　　固定销售费用 　　　　　　　　　24000元

　　管理费用 　　　　　　　　　　　3000元

　　(3)生产及销售情况

　　本月初在产品存货 50件，其标准成本为2800元。

　　由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。

　　其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。

　　本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。

　　本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元(30件×82元/件)。

　　本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。

　　2.原材料的购入与领用，本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。

　　标准成本：30000×0.3=9000(元)

　　实际成本：30000×0.27=8100(元)

　　价格差异：30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料　　　　　　　　9000

　　贷：材料价格差异　　　　　 900

　　应付账款　　　　　　　8100

　　本月购入第二批原材料 20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。

　　标准成本：20000×0.3=6000(元)

　　实际成本：20000×0.32=6400(元)

　　价格差异：20000×(0.32-0.3)=400(元)

　　(2)

　　借：原材料 　　　　　　　 6000

　　材料价格差异 　　　 　 400

　　贷：应付账款 　　　 　　　　6400

　　本月投产450件，领用材料45500千克。

　　应耗材料标准成本：450×100×0.30=13500(元)

　　实际领料标准成本：45500×0.3=13650(元)

　　材料数量差异：(45500-450×100)×0.3=150(元)

    环球网校2009年注册会计师考试网上辅导招生简章！

　　2008年注册会计师考试真题及答案汇总 

　　(3)

　　借：生产成本 　　　　　　　13500

　　材料数量差异　　 　　　　150

　　贷：原材料 　　　　　　　　13650

　　3.直接人工工资。本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时4.10 元。

　　(4)

　　借：应付工资 　　　　　　　14350

　　贷：银行存款 　　　　 　　　14350

　　为了确定应记入“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完成的约当产量，在产品约当完工产品的系数为 0.5，月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品70件。

　　本月完成的约当产品为：

　　70×0.5+430-50×0.5=440(件)

　　标准成本：440×8×4=14080(元)

　　实际成本：3500×4.10=14350(元)

　　人工效率差异：(3500-440×8)×4=-80(元)

　　人工工资率差异：3500×(4.10-4)=350(元)

　　(5)

　　借：生产成本 　　　　　　　14080

　　直接人工工资率差异 　　　350

　　贷：直接人工效率差异 　　　　 80

　　应付工资 　　　　　　　14350

　　4.变动制造费用。本月实际发生变动制造费用5600元，实际费用分配率为1.6元/小时(5600/3500)。

　　(6)

　　借：变动制造费用　　　　　5600

　　贷：各有关账户 　　　　　　5600

　　将其计入产品成本：

　　标准成本：440×8×1.5=5280(元)

　　实际成本：3500×1.6=5600(元)

　　变动制造费用效率差异：(3500-440×8)×1.5=-30(元)

　　变动制造费用耗费差异：3500×(1.6-1.5)=350(元)

　　(7)

　　借：生产成本 　　　　　　　 5280

　　变动制造费用耗费差异　　 350

　　贷：变动制造费用效率差异　　　30

　　变动制造费用　　　　　　5600

　　5.固定制造费用。本月实际发生固定制造费用3675元，实际费用分配率为 1.05元/小时(3675/3500)。

　　(8)

　　借：固定制造费用　　　　　 3675

　　贷：各有关账户 　　　　　　3675

　　实际数　　　　　　　　　　3675　　　　　　　　　　　　　(1)

　　预算数　　　　　　　　　　4000　　　　　　　　　　　　　(2)

　　实际工时×标准分配率 3500×1　　　　　　　　　　　　　　(3)

　　标准工时×标准分配率 440×8×1　　　　　　　　　　　　　(4)

　　(1)-(2)=耗费差异

　　(2)-(3)=闲置能量差异

　　(3)-(4)=效率差异

　　将其计入产品成本：

　　标准成本：440×8×1=3520(元)

　　实际成本：3500×1.05= 3675(元)

　　固定制造费用耗费差异：3675-4000=-325(元)

　　闲置能量差异：(4000-3500)×1=500(元)

　　固定制造费用效率差异：(3500-440×8)×1=-20(元)

    环球网校2009年注册会计师考试网上辅导招生简章！

　　2008年注册会计师考试真题及答案汇总 

　　(9)

　　借：生产成本 　　　　　　　　　3520

　　固定制造费用闲置能量差异　　500

　　贷：固定制造费用耗费差异　　　　325

　　固定制造费用效率差异　　　　 20

　　固定制造费用　　　　　　　　3675

　　6.完工产品入库。本月完工产成品430件

　　完工产品标准成本：430×82=35260(元)

　　(10)

　　借：产成品 　　　　　　　　　35260

　　贷：生产成本 　　　　　　　 　35260

　　7.产品销售。本月销售440件，单位价格125元，计55000元。

　　(11)

　　借：应收账款 　　　　　　　　55000

　　贷：营业收入　　　　　　　　　55000

　　结转已销产品成本：440×82=36080(元)

　　(12)

　　借：产品销售成本　　　　　　36080

　　贷：产成品 　　　　　　　　　 36080

　　8.发生销售费用与管理费用。本月实际发生变动销售费用968元，固定销售费用2200元，管理费用3200元。

　　(13)

　　借：变动销售费用 　　　　　　968

　　固定销售费用 　　　　 　2200

　　管理费用 　　　　　　 　3200

　　贷：各有关账户 　　　　　　　6368

　　9.结转成本差异。假设本企业采用“结转本期损益法”处理成本差异：

　　(14)

　　借：主营业务成本　　　　　　395

　　材料价格差异　　　　　　500

　　直接人工效率差异　　　　80

　　变动制造费用效率差异　　30

　　固定制造费用耗费差异　　325

　　固定制造费用效率差异　　20

　　贷：材料数量差异　　　　　　　150

　　直接人工工资率差异　　　　350

　　变动制造费用耗费差异　　　350

　　固定制造费用闲置能量差异　　　500

    环球网校2009年注册会计师考试网上辅导招生简章！

　　2008年注册会计师考试真题及答案汇总

　　中注协:注册会计师考试制度改革方案