2011年《中级会计实务》：财务会计(27)

　　八、连续编制合并财务报表情况下的处理

　　(一)连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理

　　在连续编制合并财务报表进行抵销处理时，首先，应将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款——坏账准备”项目。

　　【例19-28】某母公司本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为应收子公司账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本期坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。

　　在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销;同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：

　　(1)借：应付账款 50 000

　　贷：应收账款 50 000

　　(2)借：应收账款——坏账准备 250

　　贷：资产减值损失 250

　　1.内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理

　　【例19-29】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例19—28情况相同，即母公司上期个别资产负债表中应收账款全部为对子公司内部应收账款，其数额50 000元，按50%的比例计提坏账准备250元，在其个别资产负债表中坏账准备项目的数额为250元。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50 000元，坏账准备余额为250元，本期未计提坏账准备。

　　此时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　(1)将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：

　　借：应付账款 50 000

　　贷：应收账款 50 000

　　(2)将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，母公司个别资产负债表中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只须将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的数额。其抵销分录如下：

　　借：应收账款——坏账准备 250

　　贷：未分配利润——年初 250

　　2.内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理

　　【例19—30】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与[例19-28]情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，坏账准备的数额为330元，本期对子公司内部应收账款净增加16 000元，本期内部应收账款补提坏账准备为80元。

　　此时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　(1)将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：

　　借：应付账款 66 000

　　贷：应收账款 66 000

　　(2)将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的数额。其抵销分录如下：

　　借：应收账款——坏账准备 250

　　贷：未分配利润——年初 250

　　(3)将本期对子公司内部应收账款净增加16 000元计提的坏账准备子以抵销。其抵销分录如下：

　　借：应收账款——坏账准备 80

　　贷：资产减值损失 80

　　通过上述抵销分录，已将内部应收账款坏账准备全部抵销。

　　3.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理

　　【例19-31】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与[例19-28]情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为32 000元，坏账准备余额为160元。内部应收账款比上期净减少18 000元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备90元。

　　此时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　(1)将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：

　　借：应付账款 32 000

　　贷：应收账款 32 000

　　(2)上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的数额。其抵销分录如下：

　　借：应收账款——坏账准备 250

　　贷：未分配利润——年初 250

　　(3)将因内部应收账款减少而冲减坏账准备予以抵销。其抵销分录如下：

　　借：资产减值损失 90

　　贷：应收账款——坏账准备 90

　　通过上述抵销分录，已将内部应收账款坏账准备全部抵销。 

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