2012年审计相关知识辅导：流动资产资料(二)

　　第二节 交易性金融资产$lesson$

　　一、交易性金融资产含义

　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、以公允价值计量确其变动计入当期损益的金融资产。

　　二、交易性金融资产账务处理

　　(一)设置账户

　　交易性金融资产----类别和品种(成本、公允价值变动)

　　(二)取得

　　取得时，按交易性金融资产的公允价值，

　　借：交易性金融资产----成本(公允价值)

　　投资收益(交易费用)

　　应收股利

　　应收利息

　　贷：银行存款(其他货币资金)

　　不包括 已宣告未发放的现金股利 应收股利

　　已到期未领取的债券利息 应收利息

　　(三)收息收利 非持有期 冲减应收股利、应收利息

　　持有期 记入投资收益

　　①非持有期----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　②持有期----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：应收股利

　　应收利息

　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　(四)资产负债表日----确认公允价值变动损益

　　若交易性金融资产公允价值 > 账面价值，之差

　　借：交易性金融资产----公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　若交易性金融资产公允价值 < 账面价值，之差

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----公允价值变动

　　(五)出售 确认投资损益

　　借：银行存款(其他货币资金)

　　公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----成本

　　交易性金融资产----公允价值变动

　　投资收益(倒挤)

　　【示例】

　　1、资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是( )：(2007年试题)

　　A投资收益 B.公允价值变动损益

　　C.交易性金融资产――公允价值变动

　　D.交易性金融资产――成本

　　【答案】C

　　2、在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价值的差额，进行账务处理时，应借记的会计科目是( )：(2008年考题)

　　A.营业外支出

　　B.公允价值变动损益

　　C.投资收益

　　D.资产减值损失

　　【答案】B

　　3、

　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

　　①2008年12月5日购入股票100万元，作为交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产――成本 100

　　贷：银行存款 100

　　②2008年末，该股票收盘价为108万元：

　　借：交易性金融资产――公允价值变动 8

　　贷：公允价值变动损益 8

　　③2009年1月15日出售

　　借：银行存款 110

　　公允价值变动损益 8

　　贷：交易性金融资产――成本 100

　　――公允价值变动 8

　　投资收益 (110-100) 10

　　2012年审计师网络辅导招生简章    转自环球网校edu24ol.com