审计专业相关知识考点掌握(1)

　　★ 考点二 交易性金融资产(掌握) $lesson$

　　▲关键字：近期出售，为赚价差(包括股票、债券等)

　　一、账户设置 交易性金融资产―成本，―公允价值变动

　　二、会计处理

　　(一)交易性金融资产取得

　　以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。

　　借：交易性金融资产??成本

　　投资收益 (交易费用)

　　应收股利(已宣告未发放的股利、利息)

　　贷：银行存款 (支付的总价款)

　　收到股利、利息：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(应收利息)

　　(二)宣告分红或利息到期时

　　借：应收股利(或应收利息)

　　贷：投资收益

　　(三)收到股利或利息时

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(应收利息)

　　(四)交易性金融资产的期末计量

　　1.会计处理原则

　　交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。

　　2.①当公允价值大于账面价值时：

　　借：交易性金融资产??公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　②当公允价值小于账面价值时：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产??公允价值变动

　　(五)处置时

　　借：银行存款/其它货币资金(售价)

　　贷：交易性金融资产(账面余额，所有的明细冲掉)

　　投资收益(倒挤，损失记借方，收益记贷方)

　　①若公允价值变动损益余额在贷方

　　借：公允价值变动损益(冲掉原来的)

　　贷：投资收益

　　②若公允价值变动损益余额在贷方

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益(冲掉原来的)

　　▲总结：取得时的已宣告利息，直接冲减债权;持有期利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。

　　【例题2-单】甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。4月30日，甲公司收到现金股利50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为(　)万元。

　　A.111 　　B.115

　　C.151 　　D.155

　　【答案】B

　　【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175(万元)

　　▲简便方法：若问出售时的投资收益或者出售时的损益，等于收到的价款减去交易性金融资产―成本

　　1.购入：

　　借：交易性金融资产―成本　　　　　　　800

　　投资收益　　　　　　 　 4

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：银行存款 　854

　　2.收到现金股利;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　50

　　3.6月30日：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　40

　　贷：交易性金融资产―公允价值变动　　　 40

　　4.出售：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 975

　　交易性金融资产----公允价值变动　　　40

　　贷：交易性金融资产----成本　　　　　　800

　　投资收益　　　　　　　 　215

　　借：投资收益 40

　　贷：公允价值变动损益 40

　　★ 考点三 应收票据(掌握)

　　1.应收票据取得

　　借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　2.应收票据到期

　　(1)若汇票到期收回

　　借：银行存款

　　贷：应收票据

　　(2)若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

　　借：应收账款

　　贷：应收票据

　　3.应收票据贴现

　　贴现息=票据到期价值×贴现率/360×贴现天数(贴现日距离到期日的天数，算头不算尾)

　　贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

　　(1)不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现

　　借：银行存款(贴现所得金额)

　　财务费用(倒挤)

　　贷：应收票据

　　(2)带追索权的应收票据贴现

　　借：银行存款(贴现所得)

　　财务费用(倒挤)

　　贷：短期借款(票面)

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