2011《审计相关知识》复习材料：长期股权投资(3)

　　1.减值 $lesson$

　　借：资产减值损失 (可收回金额(未来现金流量的现值和公允价值净额的高者)低于账面的部分)

　　贷：长期股权投资减值准备

　　▲注意：一经计提不得转回，能转回的只有坏账准备，存货跌价准备，持有至到期投资减值准备和可供出售金融资产的减值准备。

　　【例题6-单】(2009)下列各项资产减值准备中，企业一经计提不得转回的是( )

　　A.坏账准备　　B.存货跌价准备

　　C.持有至到期投资减值准备

　　D.长期股权投资减值准备

　　【答案】D

　　2.处置

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资――成本

　　――损益调整

　　――其他权益变动

　　投资收益(差额,借或贷)

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：投资收益 或反之。

　　【例题7】甲公司对乙公司进行投资，持股比例25%，采用权益法核算。2009年1月1日甲公司转账支付100万元给乙公司，此时乙公司的可辨认净资产公允价值为300万元。2009年12月31日，乙公司实现净利润为60万元;本年因可供金融资产公允价值变动使资本公积增加10万元。假设投资时乙公司有一项资产的账面价值与公允价值不相等，即无形资产账面20万，公允30万，摊销期10年，无残值。2010年3月1日，乙公司宣告分配现金股利20万元;甲公司于4月1日收到。2010年6月2日，甲公司将乙公司的全部股权转让给丙，收到股权转让款120万元。

　　【答案】

　　借：长期股权投资――成本　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　100>被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例(300×25%=75)，故不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　甲公司账务处理是：

　　借：长期股权投资――损益调整　　(60+10/10-15/10)×25%=14.875

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 14.875

　　借：长期股权投资――其他权益变动 (10×25%) 2.5

　　贷：资本公积――其他资本公积　 　　　　　　　2.5

　　借：应收股利 (20×25%)5

　　贷：长期股权投资――损益调整　　　　5

　　借：银行存款　　　　　5

　　贷：应收股利 5

　　借：银行存款　　　　　 120

　　贷：长期股权投资――成本　　100

　　――损益调整 9.875

　　――其他权益变动 　2.5

　　投资收益　　　　　　　　　　　　7.625

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