审计师复习指导：第六章(2)

　　第二节 审计取证基本方法

　　审计取证基本方法的分类审计取证方法的含义优点缺点适用性

　　审计取证方法按其取证顺序与记账程序的关系可分为顺查法和逆查法顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。

　　审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高;同时由于方法简单，所以易于掌握。事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。适用于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。

　　逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。

　　可从被审计事项的总体上把握重点，在发现问题的基础上明确主攻方向，目的性、针对性比较强;由于突出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率。由于运用逆查法一般不要求对被审计事项进行全面的详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂，掌握起来难度比较大。适用于业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。

　　审计取证方法按照审查经济业务和会计资料的范围大小可分为详查法和抽查法。详查法是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。

　　因为要审查全部账表凭证，因而必须安排足够的人员和时间才能完成审计任务，工作量大，费时费力，审计成本相对较高。因为要审查全部账表凭证，因而必须安排足够的人员和时间才能完成审计任务，工作量大，费时费力，审计成本相对较高。适用于经济业务比较简单的被审计单位。内部控制比较混乱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位，可考虑采用详查法。

　　抽查法是指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。

　　抽查法能使审计人员从单调、复杂的工作中摆脱出来，极大地提高审计工作效率，节省审计资源，可以收到事半功倍的效果。由于抽查法是以部分资料的检查结果去推断总体的状况，因而有可能对审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。适用范围比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法。

　　08年试题

　　36.下列有关顺查法的提法中，正确的有：

　　A.审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致

　　B.审计人员沿着原始凭证一记账凭证一会计账簿一财务报表的顺序进行审查

　　C.方法简单、易于掌握

　　D.审计过程全面细致，不容易遗漏错弊事项

　　E.适用于业务规模较大、内部控制较为健全的被审计单位

　　答案：ABCD

　　第三节 审计取证的具体方法

　　审计取证具体方法是指直接用于收集审计证据的方法。审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。

　　一.检查

　　检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅与复核。具体讲：原始凭证的审阅、记账凭证的审阅、账簿的审阅、报表的审阅、其他书面资料的审阅。

　　检查记录或文件是审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。应注意书面文件是审计人员在审阅会计资料和其他书面文件时，应注意其是否真实、合法。应注意书面文件记载的经济事项是否真实、合理，并且符合国家有关法律和规章制度的规定;应注意书面文件与各相关文件之间是否一致，包括日期、金额、数量等内容方面相互勾稽。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。对于不同的资料，检查方法略有差异。

　　二.监盘

　　监盘是审计人员通过现场监督被审计单位对各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当抽查而取得审计证据的方法。监盘可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

　　如果盘点日在结账日后的某一日进行，盘点的实存数应再通过调节技术将其调节至结账日的实存数，然后与结账日账存数核对，以证明账实是否相符。

　　其算式如下：

　　结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日发出量―结账日至盘点日收入量

　　2008年试题

　　44.审计人员对下列账户进行审计时，适宜采用监盘方法的有：

　　A.现金 B.银行存款

　　C.原材料 D.应收账款

　　E.资本公积

　　答案：AC

　　【2005年试题】

　　下列关于监盘的说法中.正确的是：

　　A.监盘是指审计人员亲自盘点被审计单位的各种实物资产

　　B.监盘的目的是确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在

　　C.监盘可以证实资产的所有权

　　D.监盘可以证实报表中资产的披露和分类是否正确

　　E.监盘不能验证资产的完整性

　　【答案】BE

　　【解析】监盘是审计人员通过现场监督被审计单位对各种实物资产的盘点，并进行适当抽查而取得审计证据的方法;监盘不能证实资产的所有权;监盘不能证实报表中资产的披露和分类是否正确。

　　【2003年试题】

　　审计人员对存货的监盘结果可以证明存货：

　　A.计价的正确性

　　B.所有权的归属

　　C.是否存在

　　D.是否毁损、短缺

　　E.会计处理是否正确且前后各期一致

　　【答案】CD

　　【解析】审计人员对存货的监盘结果不可以证明存货的计价正确性、所有权的归属和会计处理是否正确且前后各期一致。

　　三.观察

　　观察是审计人员通过对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动 及其内部控制的执行情况进行实地察看而取 得审计证据的方法。通过观察，审计人员可以了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据o

　　四.询问

　　询问是审计人员通过向与被审计单位有关的单位或人进行书面或口 头询问而取得审计证据的方法。查询常在运 用审阅、核对、复查等方法发现疑点和问题后加以运用。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

　　五、函证

　　函证是审计人员通过向有关单位发函而取得审计证据的方法。函证方法往往是发函给被审计单位的债权人、债务人及其他有关人，请求核实往来账目、财产和其他事项，借以补充通过审阅、核对、查询等审计方法 取得的不完整证据。

　　函证分为积极函证和消极函证。

　　积极函证要求收函单位对函询事项 无论与事实相符与否，都应给予复函。

　　消极函证只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函。

　　由于函证所取得的证据是由独立于被审计单位之外的第三者提供的，因此具有较高的可靠性。

　　【2007年试题】

　　下列关于函证的表述中，正确的有：

　　A.函证可用于核实往来账目

　　B. 函证的全过程必须由审计人员进行控制

　　C. 与消极函证相比，积极函证获得的审计证据更可靠

　　D. 对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用积极函证方法

　　E. 审计人员收到复函后，无论何种情况都不可以再次发函征询

　　【答案】ABCD

　　六.计算

　　计算是审计人员通过对被审计单位会计记录中的数据进行重复计算或另行计算而取得审计证据的方法。包括原始凭证、记账凭证、账簿、报表和其他有关资料。

　　计算所获得审计证据具有较高的可靠性。

　　七.分析性复核

　　分析性复核是审计人员通过对被审计单位的比率或趋势进行分析而 取得审计证据的方法。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都运用分析性复核方法。主要包括：多期比较、实际和预算比较、与行业数据比较、数据间关系研究、财务信息与非财务信息关系分析等等。分析性复核可以运用于审计准备、审计实施以及审计完成的全过程申，为审计人员提供了评价审计过程中所收集信息的迅速有效手段。

　　常用的分析性复核方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

　　2008年试题

　　11.审计人员对被审计单位本期财务报表和上期财务报表中相同项目的数据进行比较分析，并将异常变动作为下一步审计关注的重点内容，这种审计取证方法是：

　　A.计算 B.观察

　　C.检查 D.分析性复核

　　答案：D

　　【2005年试题】

　　下列审计取证方法中。最适于实现总体合理性审计目标的是：

　　A.检查 B.观察

　　C.计算 D.分析性复核

　　【答案】D

　　【解析】分析性复核适于实现总体合理性审计目标。

　　【2004年试题】

　　检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体目标是：

　　A.估价 B.截止期

　　C.披露 D.机械准确性

　　【答案】D

　　【解析】检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体目标是机械准确性。

　　2011年审计师网络辅导招生简章    转自环球网校edu24ol.com

　　2011年审计师考试时间:10月16日