审计理论与实务 复习：生产与存货循环审计(4)

　　二.标准成本系统审查

　　(1)审核以前年度工作底稿对标准成本系统的描述，询问该系统在本年度发生的主要变化。

　　(2)检查上期工作底稿与本年度的差异账户，以此为基础确定由标准成本会计系统确认的差异额，考虑该差异是否意味着应对标准成本系统进行修改。

　　(3)询问更新标准成本的程序，以确定其在本年度的修正程度。

　　(4)查看厂房设备，记录成本中心、工厂的大致布局、存货的储存;询问本年度生产流程是否进行了重大变动，是否有生产创新、增加了新产品。

　　(5)随机抽取几个产品的标准成本构成。审查产品的成本构成、工薪记录、制造费用分配方法的合理性，确定所有分录是否已经恰当记录。

　　(6)审核差异报告，确定被审计单位对差异及差异产生原因的分析情况。

　　(7)对被审计单位标准成本系统评价并形成书面记录，说明是否可以依赖该标准成本系统将成本分配到年末存货中。

　　三.成本项目审查

　　1.审查直接材料费

　　一般从审阅材料和生产成本明细账开始，抽查相关费用凭证，检查材料耗用量、计价和材料费分配的真实性、合理性。审查要点是：

　　(1)直接材料耗用量的审查

　　抽取部分领料单，审查其“用途”一栏的填写是否明晰，并于汇总后，与“材料费用汇总表”核对其一致性。审查中应注意领料单是否经授权批准、材料耗用量是否真实、是否存在多领未用材料未办理上述手续而虚增本期材料耗用量的问题。

　　(2)直接材料计价的审查

　　对按实际成本计价的，首先应审查前后期材料计价方法的一致性，其次应进一步审查计价方法运用及其计算结果的正确性。抽取本期与上期“材料明细账”进行复算，证实计价方法的一致性。通过将“材料明细账”中某种(或某几种)材料的期末结存单价与该材料的耗用单价进行比较，如有差异，应追踪调查，查明原因。

　　对按计划成本计价的，除进行上述检查外，还应审查材料成本差异的计算和分配的真实性和正确性。审查中尤应注意：期末结转入库材料成本差异额的正确性;成本差异率计算的正确性;发出材料应负担的材料成本差异计算、分配额是否正确。

　　(3)直接材料费分配的审查

　　对“材料费用分配表”、有关会计凭证、“生产成本明细账”等进行审查，证实其分配依据、分配方法和分配结果的正确性、分配方法是否一致。通过对“材料费用分配表”的复算.验证分配结果的正确性。通过核对分配表、记账凭证和“生产成本明细账”，证实账务处理的正确性。

　　【2003年试题】

　　被审计单位在分配材料成本差异时.有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的：

　　A.利润虚减 B.资产虚减

　　C.存货虚增 D.负债虚增

　　【答案】C

　　【解析】少摊材料成本差异借方额，相关产品当期完工且销售，导致当期存货虚增。

　　2.审查直接人工费

　　①抽查产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性，查明人工费分配标准与计算方法的适当性，核对是否与工薪费用分配表中该产品分配的直接人工费相一致。

　　②分析比较各期人工费变动有无异常，如发现有异常波动须查明原因。

　　③结合对薪酬业务循环的审查，抽查直接人工费会计记录及处理的正确性。

　　④采用定额成本或标准成本的企业，抽查直接人工费差异的计算、分配及账务处理的正确性，同时审查直接人工标准成本在年度内有无变更。

　　3.制造费用的审查

　　取得或编制制造费用明细表，将制造费用明细表与明细账、总账核对相符。由于制造费用项目繁多，数额悬殊，重要程度不一.审计人员应按重要性原则，有针对性地对数额较大，易于与其他费用支出相混淆.变动幅度大的项目，以及制度规定有提取或开支标准的项目进行重点审查。

　　(1)审查制造费用的真实性

　　重点审查其是否为实际发生，支出或提取标准是否符合有关规定。

　　(2)审查制造费用归集、分配的合理性

　　(3)审查制造费用分配账务处理的准确性

　　4.辅助生产费用的审查

　　1.审查辅助生产费用的归集

　　2.审查辅助生产费用的分配

　　2011年审计师网络辅导招生简章    转自环球网校edu24ol.com

　　2011年审计师考试时间:10月16日