审计专业相关知识辅导：费用和利润概述(五)

　　二.递延所得税资产与递延所得税负债的账务处理$lesson$

　　确认所得税费用：

　　借：所得税费用

　　递延所得税资产

　　贷：应交税费――应交所得税

　　递延所得税负债

　　或：借：所得税费用

　　贷：应交税费――应交所得税

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　后期调整

　　期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用――递延所得税费用

　　资本公积――其他资本公积

　　反之，做相反分录

　　期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额

　　借：所得税费用――递延所得税费用

　　资本公积――其他资本公积

　　贷：递延所得税负债

　　反之，做相反分录

　　【例题】

　　1、甲公司20×7年末存货账面余额为2 000万元，可变现净值为1 800 万元，当年计提存货跌价准备200 万元;20×8 年末存货账面余额为1 600万元，可变现净值为1 440 万元，当年冲减存货跌价准备40 万元。假定该公司所得税税率为33 % ，各年会计利润均为1 000万元。税法规定存货跌价损失在实际发生时可在税前扣除。

　　20×7 年：

　　① 确认资产减值损失200 万元，已计入当年会计利润。

　　② 存货账面价值：1 800 万元

　　③ 存货计税基础：2 000万元

　　④ 可抵扣暂时性差异：2 000-1 800=200 万元

　　⑤ 应纳税所得额：1 000+200 =1 200 万元

　　⑥ 应交所得税：1 200 ×33%=396万元

　　⑦ 递延所得税资产：200 ×33%=66万元⑧

　　编制会计分录：

　　借：所得税费用330

　　递延所得税资产66

　　贷：应交税费――应交所得税396

　　20×8年：

　　① 确认资产减值损失-40 万元，已计入当年会计利润。

　　② 存货账面价值：1 440万元

　　③ 存货计税基础：1 600万元

　　④ 可抵扣暂时性差异：1 600-1440 =160 万元

　　⑤ 当年可抵扣暂时性差异转回：200-160=40 万元

　　⑥ 应纳税所得额：1 000一40 =960 万元

　　⑦ 应交所得税：960×33%=316.8万元

　　⑧ 递延所得税资产转回：40×33%=13.2 万元

　　⑨ 编制会计分录：

　　借：所得税费用 330

　　贷：应交税费一一应交所得税 316.8

　　递延所得税资产 13.2

　　2、甲公司20x7年12月5日购入丁公司的股票，确认为交易性金融资产，实际取得成本为1 000万元。20x7年12月31日，该股票的公允价值为1 300万元。20 x8年将该股票全部出售，收取价款1 230 万元。假定该公司所得税税率为33%，各年会计利润均为2 000万元。税法规定公允价值变动损益在实现时计人应纳税所得额。

　　20 x7 年：

　　①确认公允价值变动收益300万元，已计入当年会计利润。

　　②交易性金融资产账面价值：1 300万元

　　③交易性金融资产计税基础：1 000万元

　　④应纳税暂时性差异：1 000-1300 =-300 万元

　　⑤ 应纳税所得额：2 000 - 300 =1 700 万

　　⑥ 应交所得税：1 700×33%=561万元

　　⑦递延所得税负债：300×33%=99 万元

　　会计利润缴纳所得税 2000×33%=660

　　⑧ 编制会计分录：

　　借：所得税费用 660

　　贷：应交税费――应交所得税 561

　　递延所得税负债 99

　　20×8 年：

　　①确认公允价值变动损失300 万元，确认投资收益230 万元，已计人当年会计利润。

　　②交易性金融资产账面价值：0

　　③交易性金融资产计税基础：0

　　④应纳税暂时性差异：0

　　⑤当年应纳税暂时性差异转回：300万元

　　⑥应纳税所得额：2 000+300 =2 300万元

　　⑦应交所得税：2 300×33%=759 万元

　　⑧递延所得税负债转回：300×33%=99 万元

　　⑨编制会计分录：

　　借：所得税费用 660

　　递延所得税负债 99

　　贷：应交税费――应交所得税 759

　　2011年审计师网络辅导招生简章    转自环球网校edu24ol.com

　　2011年审计师考试时间:10月16日