会计审查应注意的货币资金舞弊方式
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【问题】日常会计操作中应该注意的货币资金舞弊方式有哪些？
【解析】主要的货币资金舞弊方式有以下几个方面：
一、以虚开票据报账，套取现金
核实票据的真实性，审查申请报告，检查其是否有发生相关的业务申请，是否已完成整个业务程序，是否有相关负责人员签章确认。对已审批的票据核查其金额计算的准确性，一并检查票据是否具备完整的报批程序。
二、虚构职工人数，虚增工资支出，套取现金
针对此现象，须将工资表中的职工与人事部门报来的职工花名册逐一进行核对，核实是否存在不在册职工，从而控制虚构职工人数、虚增工资支出的现象，保证企业用款的安全性。
三、通过挂往来账，套取资金
舞弊者将资金汇往与本企业无真实业务往来的其他经济体或个人，在账上作往来款处理，挂预付账款或其他应收款，长期挂而不理，几年后以各种理由作坏账处理，注销所挂账目，从而达到套取资金的目的。因此，须核实请款者的请款对象是否真实合法存在，与本企业是否有实质性的业务往来，请款理由是否充分。对往来款项进行函证，对不符的账目进行追查，从而及时发现是否存在虚假往来账款，实质为套取资金的事实。
四、收入票据的金额小于实际收款金额，差额被中饱私囊
舞弊者通过不开发票、少开发票、发票各联金额不一致或以白条抵顶发票等手段，使列账的收入票据金额小于实际收款金额，从中侵吞差额公款。此现象通常发生在现金收入业务中，但通过银行结算也不能完全杜绝此种现象。
例如，一笔销售业务收入30，000元(不考虑税费)，付款人交来两张支票，一张金额20,000元，另一张10,000元，如果付款人不索取发票，这就容易给舞弊者以可乘之机，收款单位若只开一张金额为20,000元的收款发票，另10,000元的收款不开发票，此时的账务处理是：
(1)借：银行存款 20,000
贷：营业收入 20,000
(2)借：银行存款 10,000
贷：其他应付款――X单位 10,000
再通过银行提现，冲销“其他应付款――X单位”，即：
(3)借：库存现金 10,000
贷：银行存款 10,000
(4)借：其他应付款――X单位 10,000
贷：库存现金 10,000
五、收支不记损益科目，以达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的
一个企业收到销货款时，应借记货币资金科目，贷记营业收入和应交税费(应交增值税―销项税)科目;经审批同意支出时，借记费用等科目，贷记货币资金科目。当舞弊者为了达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的时，其账务处理可能：
(1)借：银行存款 23,400
贷：库存现金 23,400
(2)借：库存现金 23,400
贷：银行存款 23,400
若不追查附件内容，第(1)笔分录被认为是现金存行，第(2)笔分录被认为是提现，从表面上看似乎没有异常。但如果增加的银行存款本来是收到的货款，支出的现金是购置办公用品等，真实的账务处理理应如下：
正确的处理：
(3)借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费――应交增值税(销项税) 3400
(4)借：库存现金 23400
贷：银行存款 23400
(5)借：管理费用 23400
贷：库存现金 23400
上述两种处理方法的区别在于：第一种处理没有真实完整反映企业的损益情况，同时偷漏流转税增值税款。
假如增加的银行存款是收到的货款，而现金支出是没有任何实质内容和审批程序的，舞弊者作出第一种处理其隐蔽性是很强的，不经实质性测试是难以发现贪污作假的破绽的，它同时达到银行存款账和现金账的虚假平衡，而且银行日记账与银行对账单也没有出现差异。没有完整反映收入情况，偷漏流转税和企业所得税，企业资金流失和被贪污私分。
对上述现象，审查时注意每一笔货币资金的收入都必须附有相应的原始凭证，每一笔货币资金的支出也必须附有经审批核准的凭单。另外，测算现金收入送存银行拖延的时间。可以检查现金日记账，比较现金收入和该笔收入解存银行的时间，如果发现时间有拖延又无法解释原因，也许就意味着现金的挪用。
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