2012年会计基础 预习辅导：第六章(3)
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二、汇总记账凭证账务处理程序
(一)汇总记账凭证账务处理程序的概念与特点
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是先定期将记账凭证汇总编制成各种汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展起来的，它与记账凭证账务处理程序的主要区别是在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。
汇总记账凭证包括三种：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证三种
分类汇总
收款凭证 汇总收款凭证
原始凭证 汇总原始凭证 记账凭证 付款凭证 汇总付款凭证 汇总记账凭证 总分类账
转账凭证 汇总转账凭证
(二)会计凭证和账簿的设置
1.凭证设置。在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证的设置有两种类型：
(1)设置现金收款凭证、现金付款凭证、银行收款凭证、银行付款凭证和转账凭证据以登记明细分类账。
(2)与上面设置的五种凭证相适，设置汇总现金收款凭证、汇总现金付款凭证、汇总银行收款凭证、汇总银行付款凭证和汇总转账记账凭证，据以登记总分类账。
为反映账户之间的对应关系，在编制汇总记账凭证时，汇总收款凭证须按照借方科目设置，相反，汇总付款凭证和汇总转账凭证须按照贷方科目设置。
因此，在此种记账程序中，一般情况下不能编制贷方有多个对应账户的转账凭证，即只能编制一贷一借或一贷多借的记账凭证，而不能相反。这样既反应了经营过程中各种存量的变动情况，又与单位资金运动的方向相一致。汇总记账凭证一般定期汇总按月编制。
2.账簿设置。账簿的设置与前两种会计核算组织程序相同，主要有现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账。
注：记账凭证必须采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用凭证
【补充例题】3
判断：汇总记账凭证账务处理程序按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。
【答案】 √
(三)汇总记账凭证的编制
(1)汇总收款凭证的编制
是按库存现金和银行存款科目的借方科目设置。按贷方科目归类的，一般可5至10天编制一次，每月编制一张
(2)汇总付款凭证的编制
是按库存现金和银行存款科目的贷方科目设置。按借方科目归类的，一般可5至10天编制一次，每月编制一张
(3)汇总转账凭证的编制
是按每一个贷方科目设置的，按借方科目归类的一般可5至10天编制一次，每月编制一张
由于汇总转账凭证的科目对应关系是一个贷方科目与一个或者几个借方科目相对应的
(一贷多借或者一贷一借)，因此，在这种核算形式下，为了便于填制汇总转账凭证，平时要求所有转账凭证也要按一个贷方科目与一个或者几个借方科目相对应的转账凭证。