2012年注税考试《税法二》辅导：第八章(4)

　　第三节　计税依据及应纳税额的计算

　　大纲：

　　(一)掌握城镇土地使用税的计税依据

　　(二)掌握城镇使用税的应纳税额的计算

　　城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。计算公式：

　　应纳税额=计税土地面积(平方米)×适用税额

　　一、计税依据

　　城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积(平方米)为计税依据。

　　1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。

　　2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。

　　例：某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为(　)元。

　　A.46000

　　B.48000

　　C.50000

　　D.52000

　　【答案】C

　　【解析】尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。所以该公司当年应缴纳的城镇土地使用税=(23000+2000)×2=50000(元)。

　　二、应纳税额的计算

　　(全年)应纳税额=计税土地面积(平方米)×适用税额

　　例:某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载占用土地的面积为6000 平方米，经确定属一等地段;该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地4000平方米;一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为1000平方米;另外，该商场自办托儿所占地面积2500平方米，属三等地段。计算该商场全年应纳城镇土地使用税税额。(一等地段年税额4元/平方米;三等地段年税额2元/平方米;五等地段年税额1元/平方 米。当地规定托儿所占地面积免税)

　　解: ( 1 )商场占地应纳税额= 6000×4 = 24000 (元)

　　(2)分店占地应纳税额= 4000×2 = 8000 (元)

　　(3)仓库占地应纳税额= 1000×1 = 1000 (元)

　　(4)商场自办托儿所按税法规定免税

　　(5)全年应纳土地使用税额= 24000 + 8000 + 1000 = 33000 (元)

　　土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。

　　2007 注册税务师

　　例：某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米(公司与机关的占用比例为4：1)，该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税(　)元。

　　A.0

　　B.2000

　　C.8000

　　D.10000

　　【答案】C

　　【解析】该公司应纳城镇土地使用税=2000×4÷5×5=8000(元)

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