2012年审计专业相关知识 辅导：三部分二章重点(5)

　　第三节　应收及预付款项

　　一、应收票据

　　(一)应收票据的性质

　　(二)应收票据的核算

　　1.应收票据取得的核算

　　借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　2.应收票据到期的核算

　　(1)若汇票到期收回

　　借：银行存款

　　贷：应收票据

　　(2)若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

　　借：应收账款

　　贷：应收票据

　　3.应收票据贴现的核算

　　票据计息计算公式如下：

　　贴现息=票据到期价值×贴现率/360×贴现天数

　　贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

　　(1)不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现

　　借：银行存款(贴现所得金额)

　　财务费用(倒挤)

　　贷：应收票据

　　(2)带追索权的商业汇票(如商业承兑汇票)贴现

　　借：银行存款(贴现所得)

　　财务费用(倒挤)

　　贷：短期借款(票面)

　　如果贴现的带追索权的商业汇票到期，付款人无力支付票据款，则银行从贴现企业账户中扣除票据到期价值。

　　借：短期借款

　　贷：银行存款

　　同时，借：应收账款

　　贷：应收票据

　　【例2-7】

　　20×9年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权。

　　该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天(30+30+31+31+22)。

　　贴现息=110000×12%×144÷360=5280(元)

　　贴现所得金额=110000-5280=104720(元)

　　借：银行存款　　　　　　　104720

　　财务费用　　　　　　　　5280

　　贷：短期借款　　　　　　　110000

　　如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：

　　借：短期借款　　　　　　　110000

　　贷：应收票据　　　　　　　110000

　　如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下分计分录：

　　借：短期借款　　　　　　　110000

　　贷：银行存款　　　　　　 110000

　　同时，借：应收账款　　　　110000

　　贷：应收票据　　　 110000

　　【补充例题?单选题】

　　甲公司将销售商品收到的面值为117 000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款114 660元。则甲公司应作的会计分录为(　)。

　　A.借：银行存款　　　　　 114 660

　　财务费用　　　　　　 2 340

　　贷：短期借款　　　　　 117 000

　　B.借：银行存款　　　　　 114 660

　　贷：短期借款　　　　　 114 660

　　C.借：银行存款　　　　　 114 660

　　财务费用　　　　　　 2 340

　　贷：应收票据　　　　　 117 000

　　D.借：银行存款　　　　　 114 660

　　贷：贴现负债　　　　　 114 660

　　【正确答案】C

　　【答案解析】一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权，企业贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都能收到款项，所以贴现企业可以直接终止确认，贷方应是“应收票据”，选项C正确。

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