会计基础考点辅导：债权、债务的发生和结算(3)
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二、应付账款
“应付账款”科目，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。
本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。
(一)应付账款发生的账务处理
【例10-28】甲企业为增值税一般纳税人。2010年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算)，款项尚未支付。甲企业应编制会计分录如下：
借：原材料 101 000(买价+运杂费)
应交税费――应交增值税(进项税额) 17 000
贷：应付账款――A公司 118 000
(二)偿付应付账款的账务处理
【例10-29】承【例10-28】，3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业应编制会计分录如下：
借：应付账款――A公司 118 000
贷：银行存款 118 000
确实无法支付的应付账款，经批准后应转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
三、应付职工薪酬
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
(一)计提应付职工薪酬的账务处理
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：
生产部门生产工人的职工薪酬，借记“生产成本”
车间管理人员的职工薪酬，借记“制造费用”
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目。
【例10-30】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。
乙企业应编制有关会计分录如下：
借：生产成本――基本生产成本 320 000
制造费用 70 000
管理费用 60 400
销售费用 11 600
贷：应付职工薪酬――工资 462 000
(二)发放应付职工薪酬的账务处理
1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴。
【例10-31】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，实发工资462 000元。A企业应编制会计分录如下：
(1)向银行提取现金：
借：库存现金 462 000
贷：银行存款 462 000
(2)发放工资，支付现金：
借：应付职工薪酬――工资 462 000
贷：库存现金 462 000
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