会计基础考点辅导：债权、债务的发生和结算(5)
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五、借款
企业的借款主要包括短期借款和长期借款。
(一)短期借款的账务处理
【例10-33】A股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计100 000元，期限为10个月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：
(1)1月1日借入短期借款：
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
(2)1月末，计提1月份应付利息：
借：财务费用 500
贷：应付利息 500
本月应计提的利息金额=100 000×6%/12=500(元)
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
(3)3月末支付第一季度银行借款利息：
借：财务费用 500
应付利息 1000
贷：银行存款 1 500
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日偿还银行借款本金：
借：短期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
(二)长期借款的账务处理
“长期借款”，期末余额在贷方，表示企业期末尚未归还的长期借款。
(1)如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，记入“在建工程”科目;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应该费用化计入当期损益(财务费用)。
(2)属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。
【例10-34】A企业为增值税一般纳税人，于2010年11月30日从银行借入资金100 000元，借款期限为3年，年利率为6%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行。
(1)取得借款时：
借：银行存款100 000
贷：长期借款――本金100 000
【例10-35】承【例10-34】，A企业于2010年12月31日计提长期借款利息。
借：财务费用 (在建工程) 500
贷：应付利息 500
2010年12月31日计提的长期借款利息=100 000×6%/12=500(元)
【例10-36】承【例10-34】，【例10-35】2013年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。
借：长期借款――本金 100 000
贷：银行存款 100 000
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