2012年审计专业相关知识辅导：三部分三章重点(3)

　　第三节　长期股权投资

　　一、长期股权投资概述

　　定义：是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。

　　二、长期股权投资的取得

　　(一)同一控制下的企业合并----以账面价值为基础进行计量

　　同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　借：长期股权投资(被投资方所有者权益账面价值*份额)

　　应收股利(已宣告未发放的现金股利)

　　贷：银行存款/非现金资产(账面价值)/ 股本

　　资本公积―资本溢价(差额)

　　或

　　借：长期股权投资

　　资本公积―资本溢价

　　盈余公积

　　利润分配-未分配利润

　　贷：银行存款/非现金资产(账面价值)/ 股本

　　注：初始计量已宣告未发放的现金股利计入应收

　　投资方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

　　【补充例题】

　　甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

　　(1)若甲公司支付银行存款720万元

　　借：长期股权投资-乙公司(成本)　　　　　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　资本公积―资本溢价　　　　　　　　　　　80

　　(2)若甲公司支付银行存款900万元

　　借：长期股权投资-乙公司　　　　　　　　　 800

　　资本公积―资本溢价　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 900

　　(如资本公积不足冲减，冲减留存收益。)

　　P260教材【例3-3】

　　【补充例题?单选题】(2007年)

　　甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：

　　A.540万元

　　B.900万

　　C.960万元

　　D.1020万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】乙公司初始投资成本=1600×60%=960万元

　　(二)非同一控制下的长期股权投资----以公允价值+税费为基础进行计量。

　　a.以现金作为对价的

　　借：长期股权投资(公允+税费)

　　贷：银行存款

　　b.以固定资产、无形资产等作为对价的

　　借：长期股权投资

　　累计摊销

　　贷：无形资产(固定资产清理)等

　　营业外收入(或借：营业外支出)(差额)

　　c.以存货作为合并对价的

　　借：长期股权投资

　　贷：主营业务收入/其他业务收入(公允价值)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本/其他业务成本

　　贷：库存商品/原材料

　　【补充例题?单选题】(2010年)

　　甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月，该企业董事会决定将自产的500件产品对乙企业进行投资，占乙企业股本的10%;该批产品的单件成本为1.2万元，市场售价为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲企业因该项业务确认的初始投资成本为( )

　　A.600万元

　　B.770万元

　　C.1000万元

　　D.1170万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】500×2× (1+17%)

　　借：长期股权投资 1170= 500×2× (1+17%)

　　贷：主营业务收入 1000(500×2)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)170

　　(三)非企业合并取得的长期股权投资

　　以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资――成本”科目，贷记“银行存款”科目。

　　2012年审计师网络辅导招生简章   　　2011年全国审计师考验交流中心