《审计理论与实务》考点：业务循环中的内部控制

　　一、明确的职责分工

　　(1)批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大;

　　(2)批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险;

　　(3)发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃;

　　(4)发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰;

　　(5)收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰;

　　(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污;

　　(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;

　　(8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊;

　　(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。

　　二、信息传递程序控制

　　1. 授权程序。

　　包括：(1)赊销审批(2)发运审批(3)销售价格、销售条件、运费、退货和折让审批(4)保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

　　2. 文件和记录的使用。

　　包括：(1)销货单、销售发票、发运凭证连续编号，以防止遗漏开票或记录销售业务(完整性)，防止重复开票或记账(发生认定)。――主要防范完整性

　　(2)单据多联次

　　(3)定期编制并向客户寄送对账单。

　　(4)按照每个客户建立应收账款明细账。

　　3. 独立检查。由内部审计师或其他独立人员进行。

　　三、实物控制

　　(一)限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。

　　(二)限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。

　　四、定期寄出对账单

　　由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单。

　　【例题3-综】(2007)20×7年4月，某审计组对某公司20×6年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：

　　资料1.负责销售与收款循环的审计人员在对相关内部控制进行测评时，了解到该业务循环部分职责分工如下：

　　(1)销售部门负责人批准客户的赊销信用。

　　(2)仓储部门负责发送货物，财务部门负责开票。

　　(3)出纳员负责记录应收账款总账和明细账。

　　(4)会计主管负责批准销售退回与折让。

　　问题：针对“资料l”中的职责分工，符合内部控制要求的有( )

　　A.销售部门负责人批准客户的赊销信用

　　B.发送货物与开票相互独立

　　C.出纳员负责记录应收账款总账和明细账

　　D.会计主管负责批准销售退回与折让

　　【答案】B

　　【例题4-单】(2009)在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止( )

　　A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰

　　B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰

　　C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款

　　D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加

　　【答案】A

　　【例题5-多】(2010)下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有：

　　A.货物的发出必须有经批准的销货单

　　B.销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单

　　C.限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件

　　D.由专人调查每个客户的信用状况

　　E.由专人保管应收票据

　　【答案】ABCE

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