审计师考试《审计理论与实务》考点解析：营业收入审计

　　▲注意：所有实质性程序建议调整，调的都是报表项目，不是科目名称

　　一、运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性

　　1.比率分析

　　进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。

　　(1)将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;(2)比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常;

　　(3)将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;

　　(4)分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;

　　(5)销售折扣占赊销收入的比例;

　　(6)销售退回及折让占销售的比例等。

　　2.趋势分析

　　企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。

　　3.合理性测试

　　回归分析。例如依据营业收入和自变量(营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等)之间的关系，来估计生产线的月营业额。例如用每平方米营业额对不同地点商店的收入合理性进行评价。

　　4.监盘法

　　如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。

　　【例题9-综】(2010)资料2.审计人员针对营业收入采取了如下审计程序：比较各月营业收入的变动情况，了解有无异常变化;计算主要产品的毛利率并与上年进行对比，分析有无明显变化;抽取12月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账;抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对。

　　问题：“资料2”中，属于分析性复核方法的有：

　　A.比较各月营业收入的变动情况，了解有无异常变化

　　B.计算主要产品的毛利率并与上年进行对比，分析有无明显变化

　　C.抽取12月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账

　　D.抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对

　　【答案】AB

　　二、验证营业收入入账正确性

　　分析所有接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证，或直接向顾客确认交易条件。

　　具体包括：

　　1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其他收入、营业外收入界限的现象。――分类

　　2.审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。――计价

　　三、核查营业收入真实性和账务处理正确性

　　(一)发票和销货合同的审查――逆查(关注关联方)

　　(二)营业收入记账正确性的审查

　　1.采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。按结算方式进行选取。

　　2.进一步检查销售数量和销售单价两个因素，数量――发运凭证;单价――产品价格目录。

　　3.需注意：营业收入要按全价入，包括残次品和附加价、联产品、副产品部分，需要配比，不能长期挂账。

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