2013年审计师《审计专业相关知识》复习：所得税费用

　　第三节　所得税费用(掌握)

　　一、税前会计利润与应纳税所得额

　　差异体现在：

　　1.确认口径不同(永久性的差异)：应交税费-应交所得税依照应纳税所得额而来，是税法口径;而非依照税前会计利润，采用会计口径这两者之前会出现差异。

　　2.确认时间不同(暂时性的差异)

　　二、所得税费用

　　(一)当期所得税费用――应交税费――应交所得税

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　举例1：企业收入5000，费用4000，假如4000中有500是罚款，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1500(5000-3500或1000+500)。

　　举例2：企业收入5000，费用4000，假如4000中有福利500，税法允许的上限是200，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1300(5000-3700或1000+(500-200))。

　　(1)纳税调整增加额：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出;税收滞纳金、罚款、罚金;减值准备;超过税法标准的折旧、摊销等

　　(2)纳税调整减少额：前五年内未弥补的亏损;国债利息收入;研发支出的加计扣除等

　　【注意】简易方法：费用类，可以“加会计，减税法”;收入类，可以“减会计，加税法”。

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费――应交所得税

     (二)递延所得税费用

　　由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用

　　1.递延所得税资产、递延所得税负债

　　所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。

　　【注意】所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用(或收益，下同)。

　　暂时性差异的判断

　　【注意】账面价值和计税基础的差算出的差异是期末的，可抵扣(应纳税)暂时性差异*税率=期末的递延所得税资产(负债)，与期初相比，得出应当计提或者冲回的递延所得税资产(负债)――期末大于期初计提，期初大于期末冲回。

　　2.递延所得税费用(收益)

　　递延所得税费用：递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用

　　递延所得税收益：递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用

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