2013年审计师《审计专业相关知识》第九章章节模拟题

　　【案例题】甲公司于20×8年12月15日售给乙企业一批产品，不含税售价为5万元，销售成本为4万元，增值税率为17%，已收款。20×8年12 月23日乙企业通知甲公司该批产品质量与合同的要求不符，甲公司希望协商解决。由于协商未成，甲公司于本年2月10日收到乙企业退回的产品和有关票证，尚未退款。20×8年度的所得税(税率为25%)汇算清缴于20×9年3 月20日完成。董事会批准于20×9年4月10日报出财务会计报告。

　　甲公司对上述调整事项作如下账务处理：

　　『正确答案』(1)调整销售收入

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　50 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　58 500

　　(2)调整销售成本

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　 40 000

　　(3)调整应交所得税和所得税费用

　　由于销售退回的调整事项发生在20×8年度所得税汇算清缴之前，按税法规定，应调整20×8年度应交所得税。

　　应调整所得税额=(50 000-40 000)*25%=2 500

　　借：应交税费――应交所得税　　　 2 500

　　贷：以前年度损益调整　　　　　 2 500

　　应该指出的是，如果销售退回的调整事项发生在20×8年度的所得税汇算清缴之后，则按税法规定，应作为20×9年度的纳税调整，不能调整20×8年度应交所得税。这种情况下，应通过“递延所得税资产(负债)”科目调整20×8年度所得税费用，即按所得税调整金额，借记“递延所得税资产”，贷记“以前年度损益调整”，待确认20×9年度的所得税费用和应交所得税时，再转回该项递延所得税资产。

　　(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配――未分配利润”

　　借：利润分配――未分配利润　　　　　　　　　　7 500

　　贷：以前年度损益调整(50 000-40 000-2 500) 7 500

　　(5)调整利润分配有关数字

　　由于净利润减少，还要调整提取的法定盈余公积。

　　借：盈余公积――法定盈余公积(7 500×10%) 750

　　贷：利润分配――未分配利润　　　　　　　　750

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