会计从业资格考试《会计基础》考点：复式记账法

　　一、复式记账法

　　(一)复式记账法的的概念

　　记账方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在账簿中的方法。记账方法有两类：一类是单式记账法;另一类是复式记账法。

　　(1)单式记账法

　　单式记账法是对发生的经济业务，一般只在一个会计科目中进行记录的记账方法。

　　例如，用银行存款购买材料的业务发生后，仅在会计科目中记录银行存款的减少;也有同时在银行存款账和材料账之间记录的，但两个会计科目之间没有平衡相等的对应关系。

　　单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。

　　它在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务。因此，一般只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等会计科目，而没有一套完整的会计科目体系，会计科目之间也形不成相互对应的关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查会计科目记录的正确性。因此，多在个体经营，经济业务非常简单、单一的会计主体中使用。

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　　(2)复式记账法

　　复式记账法是从单式记账法发展而来的。

　　复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　(二)、复式记账法的特点

　　复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法，与单式记账法相比较，复式记账法有不可比拟的优越性。其特点是：

　　第一，会计科目设置完整，具有完整的会计科目体系

　　第二，对于每项经济业务都要进行反映和记录

　　第三、对第一笔经济业务都要反映其涉及的两方面

　　第四、对一定时期内的会计科目记录能进行综合试算平衡

　　复式记账法又可以分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是世界上最早产生的一种复式记账法，也是目前世界各国通用的一种复式记账方法。目前，我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是借贷记账法。

　　(三)、复式记账的基本要素

　　1、平衡原理-会计等式

　　2、记账符号

　　3、记账规则

　　4、试算平衡方法

　　二、借贷记账法

　　(一)、借贷记账法的概念

　　定义：借贷记账法是指以“借”、“贷”二字为记账符号的一种复式记账方法。

　　借贷记账法目前成为我国法定的记账方法。

　　(二)、借贷记账法的记账符号

　　顾名思义，借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为会计科目的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。

　　“借”、“贷”两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，用以标明记账方向(唯一作用)。

　　(三)、借贷记账法下的账户结构

　　借贷记账法下会计科目的结构是每一个会计科目都分为“借方”和“贷方”，并且规定会计科目的左方为借方，会计科目的右方为贷方;采用借贷记账法时，会计科目借贷双方必须做相反方向的记录。即对于每一个会计科目来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额;反之

　　亦然。究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目的性质和经济业务的具体内容而定，不同性质的会计科目，有着不同的结构。

　　1、资产类会计科目的基本结构

　　资产类会计科目的基本结构是资产的增加额记入会计科目的借方，资产的减少额记入会计科目的贷方，期末若有余额，一般在借方，表示资产的期末实有数额。资产类会计科目的基本结构如图所示。

　　资产类会计科目的期末余额的计算公式是：

　　期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　2、负债、所有者权益类会计科目的基本结构

　　由于会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”所决定，负债、所有者权益类会计科目的基本结构与资产类会计科目的基本结构正好相反，所以此类会计科目的贷方登记负债、所有者权益的增加额，借方登记负债、所有者权益的减少额，若有期末余额，一般在贷方，表示负债、所有者权益的现有数额。负债、所有者权益类会计科目的基本结构如下图所示。

　　负债及所有者权益类会计科目期末余额的计算公式是：

　　期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　3、成本类会计科目的基本结构

　　成本类会计科目的基本结构与资产类会计科目的基本结构基本相同。即当成本增加时，将其数额登记在会计科目的借方，当成本减少或转销时，将其数额登记在会计科目的贷方，期末若有余额时，其余额在借方。

　　成本类会计科目的基本结构如图所示。

　　4、损益类会计科目的结构

　　(1)、收入类会计科目的基本结构

　　收入类会计科目的基本结构与所有者权益类会计科目的基本结构基本相同。因为收入的增加可以视为所有者权益的增加。其贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少或转销额，期末一般无余额。收入类会计科目的基本结构如下图所示。

　　(2)、费用类会计科目基本结构

　　即当费用增加时，将其数额登记在会计科目的借方，当费用减少或转销时，将其数额登记在会计科目的贷方，期末一般无余额。费用类会计科目的基本结构如图所示。

　　总结：

　　(1)资产类、负债类、所有者权益类、成本类会计科目若有余额，通常在增加的一方

　　(2)损益类会计科目(包括收入类和费用类)期末无余额

　　现用“T”形会计科目归纳一下借贷记账法下会计科目借方和贷方所记录经济内容，如图所示。

　　(四)、借贷记账法的记账规则

　　借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借方或贷方相等的金额进行登记，力求反映经济业务和资金运动的来龙去脉。

　　现举例说明如下：

　　1.企业收到投资者的投资l0 000元，存入银行。此项业务中。一方面使资产类中的“银行存款”会计科目增加l0 000元，记入该会计科目借方;另一方面使所有者权益类中的“实收资本”会计科目增加10 000元，记入该会计科目贷方，借贷金额相等。

　　2.企业用银行存款5 000元偿还短期借款。此项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”会计科目减少5 000元，记入该会计科目贷方;另一方面使负债类中的“短期借款”会计科目减少5 000元，记入该会计科目借方，借贷金额相等。

　　3.企业以银行存款3 000元购买原材料。此项业务中，一方面使资产类中“原材料”会计科目增加3 000元，记入该会计科目借方;另一方面使资产类中的“银行存款”会计科目减少3 000元，记入该会计科目贷方，借贷金额相等。

　　4.企业从银行借入短期借款6 000元，直接偿还应付账款。此项业务中，一方面使负债类中“短期借款”会计科目增加6 000元，记入该会计科目贷方;另一方面使负债类中的“应付账款”会计科目减少6 000元，记入该会计科目借方，借贷金额相等。

　　所以，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都一律采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，若遇到复杂的经济业务，需要登记在一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方，或相反，即一借多贷或多借一贷，借贷双方的金额也必须相等。

　　(五)会计科目的对应关系和会计分录

　　1、会计科目的对应关系

　　对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”科目之间的联系，称为会计科目的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。

　　2、会计分录

　　(1)会计分录的概念

　　会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额记录，简称分录。

　　借：会计科目 金额

　　贷：会计科目 金额

　　(2)会计分录的编制步骤

　　会计分录的编制可按照以下步骤进行：

　　1.分析经济业务事项涉及的会计科目;

　　2.确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少;

　　3.确定哪个(或哪些)会计科目记借方，哪个(或哪些)会计科目记贷方;

　　4.编制会计分录，并检查是否符合记账规则。

　　以(四)的例题为例

　　1.企业收到投资者投资l0 000元，存入银行。

　　借：银行存款　　10 000

　　贷：实收资本　　10 000

　　2.企业用银行存款5 000元偿还短期借款。

　　借：短期借款　　5 000

　　贷：银行存款　　5 000

　　3.企业以银行存款3 000元购买材料。

　　借：原材料　　3 000

　　贷：银行存款　　3 000

　　4.企业从银行借入短期借款6 000元，直接偿还应付账款。

　　编制会计分录如下：

　　借：应付账款　　6 000

　　贷：短期借款　　6 000

　　(3)会计分录的分类

　　按照所涉及会计科目的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及-个会计科目借方和另-个会计科目贷方的会计分录，即-借-贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应会计科目所组成的会计分录，即-借多贷、-贷多借或多借多贷的会计分录。-般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。编制会计分录时，习惯上先标借方、后标贷方，每-个会计科目占-行，借方与贷方错位表示，以便醒目、清晰。

　　(六)借贷记账法的试算平衡

　　1、试算平衡的定义

　　所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有会计科目记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　2、试算平衡的分类

　　(1)发生额试算平衡法。它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

　　全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

　　对上述四项业务进行账务处理后，编制发生额试算平衡表，如下表所示。

　　本期发生额试算平衡表

　　(1)余额试算平衡法。它是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

　　(2)全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

　　全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

　　实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的，如下表所示。

　　上述试算平衡表根据有关会计科目本期发生额和余额填列。本表表明，所有会计科目期初借方余额合计141 200元与贷方余额合计141 200元相等，所有会计科目本期借方发生额合计24 000元与贷方发生额合计24 000元相等，所有会计科目期末借方余额合计146 200元与贷方余额合计146 200元相等。

　　表　 试算平衡表

　　年　月　 单位：元

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　1.必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。

　　2.如果试算平衡表借贷不相等，有可能是会计科目记录出现错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

　　3.即便实现了有关三栏的平衡关系，也并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

　　例如：

　　(1)漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡;(2)重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡;(3)某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡;

　　(4)某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;

　　(5)借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡;等等。

　　因此在编制试算平衡表之前，应认真核对有关会计科目记录，以消除上述错误。

　　三、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

　　(-)总分类会计科目与明细分类会计科目的关系

　　1.总分类会计科目对所属明细会计科目起着统驭和控制作用;

　　2.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充，起着辅助和说明的作用。

　　3.总分类会计科目与所属明细会计科目在总金额是相等的

　　(二)总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

　　为了使总分类会计科目与所属的明细分类会计科目之间能起到统驭、控制与辅助说明的作用，便于会计科目核对，确保核算资料的正确完整，必须采用平行登记的方法。

　　所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，-方面记入有关总分类会计科目，另-方面记入有关总分类会计科目所属明细分类会计科目的方法。

　　总分类会计科目与明细分类会计科目平行登记要求做到：

　　(1)依据相同

　　总分类会计科目和明细分类会计科目是对同-笔业务不同程度地反映，登账的依据都是会计凭证。◆◆◆

　　(2)方向相同

　　对于同-笔业务，如果在总分类会计科目中记借方，那么在其所属明细分类会计科目中也应记借方;如果在总分类会计科目中记贷方，那么在其所属明细分类会计科目中也应记贷方。

　　(3)期间相同(记账时间有先有后)

　　对于每-项业务，-方面要在总分类会计科目中进行总括登记;另-方面要在同-会计期间在有关明细分类会计科目中进行明细登记。

　　(4)金额相等

　　-般来说，平行登记的结果必然是：

　　某一总分类会计科目本期发生额=所属明细分类会计科目本期发生额合计

　　某一总分类会计科目期末余额=所属明细分类会计科目期末余额合计

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