2012年注册会计师《会计》(A卷)试题及答案解析综合题（1-2）

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　　2012年注册会计师全国统一考试(专业阶段考试)

　　《会计》(A卷)试题及答案解析

　　三、综合题

　　本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。

　　1.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)

　　甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

　　(2)20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。

　　(3)20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

　　要求：

　　本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

　　根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。

　　请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)，甲公司应确认的收入金额=(5000×2400/6000+150/3600×3000)×10=21250

　　理由：甲公司应当将收到的花费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务的提供逐期确认。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28750

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 21250

　　(2)根据资料(2)，甲公司应确认的收入金额=100/110×10000=9090.91(万元)

　　理由：甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 9090.91

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　909.09

　　(3)根据资料(3)，甲公司应确认的收入金额=4000×2200/4000=2200万元

　　理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　2.(本小题14分。)甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。

　　当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元;②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。

　　(3)6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

　　(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

　　(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

　　(6)20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。

　　(7)其他有关资料：

　　①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

　　②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求一：计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　要求二：计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

　　要求三：编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　要求四：编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。

　　【答案】

　　(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 19300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉。

　　商誉=21000-27000×70%=2100(万元)。

　　(3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。

　　调整后的乙公司20×1年度净利润=9000-600-240=8160(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　或：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　6062

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。

　　内部交易抵消交易：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2275

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225

　　②

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定资产(或累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　③

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3480

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：无形资产(或累计摊销)　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　④

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：应收账款(或坏账准备)　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　⑤

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8500

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　未分配利润　　　　　　　　14760(11500+8160-900-400)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 24262

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9498

　　⑥

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2448

　　未分配利润――年初　　　　　　　　　　　　　　 11500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　对股东的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　未分配利润――年末　　　　　　　　　　　　　　 14760

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