2013年审计师考试《企业财务审计》第1章第1节：业务循环的性质

　　第一章　销售与收款循环审计

　　第一节　业务循环的性质

　　一、业务循环综述(P222)

　　销售可以分为现销和赊销两种基本方式。

　　在赊销方式下，销售与收款业务流程主要：处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、收取货款、审批销售退回与折让、审批坏账的注销等。

　　销售与收款循环主要业务活动

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　　二、业务循环中的主要文件(P223)

　　1.客户订货单，销货单，销货合同，发运凭证，销货发票，贷项通知单;

　　(1)客户订货单

　　订单应包括提供确定所有交易都恰当授权和完整记录的要素。

　　控制程序包括销售订单预先编号，核准文件编制，正式的赊销批准，部分编号、销售价格、订购产品的货运条款的描述，以及经批准的账单地址。

　　(2)销货单

　　销货单――记录顾客所订商品的名称、规格、数量和其他情况的凭证。

　　用于赊销的批准或发货的审批。

　　(3)销货合同

　　销货合同――供需双方所签订的具有法律效力的文件。

　　合同需明确双方的责任，包括所订货物的品种、规格、数量、质量、价格、付款方式，以及供货时间等，合同要经双方签章后生效。

　　(4)发运凭证

　　发运凭证――在发运货物时编制的，用以反映发出货物的名称、规格、数量和其他有关数据的凭证。提货单是发运凭证的一种形式，它是运输企业的销货企业之间有关商品收发业务的书面凭证。

　　(5)销货发票

　　销货发票――是一种用来证明已销商品的名称、规格、数量、价格、金额、运费和保险费的价格、付款条件和其他有关数据的凭证，它是向客户说明货款数额和付款期限的凭证。

　　销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留。

　　销货发票也是在账簿中登记销货业务的基本凭证。

　　(6)贷项通知单

　　贷项通知单――是一种用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证。

　　其格式与销售发票相同。

　　2.收款凭证

　　收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的会计凭证。

　　3.销售退回及折让日记账或明细账，现金和银行存款日记账

　　销售退回及折让日记账或明细账――是一种与销货日记账基本相同，用来记录销售退回与折让、现金折扣的日记账。

　　现金和银行存款日记账――是用来记录应收账款的收回、现销收入和其他各种现金、银行存款收入的支出的日记账，以收付款凭证为记账依据。

　　4.坏账审批表

　　坏账审批表――是仅在企业内部使用的、用来批准将某些应收款项注销作为坏账的凭证。

　　5.客户对账单

　　客户对账单――是一种按月定期寄给客户的用来核对账目的凭证，凭证上注明应收账款的月初余额、本月各项销货业务的金额、已收到的货款、各个贷项通知单的数额和月末余额等内容。

　　【例题1?多选题】(2009年试题)

　　销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有：

　　A.客户订货单

　　B.销货单

　　C.销售合同

　　D.销售发票

　　E.付款凭单

　　【答案】ABCD

　　【解析】客户订货单，销货单，销货合同，发运单(发运凭证)，销货发票，贷项通知单，销货日记账或明细账，销货退回及折让日记账或明细账，汇款通知书，现金和银行存款日记账，坏账审批表，应收账款明细账，收款凭证，客户对账单。

　　【例题2?单选题】(2010年试题)

　　销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是：

　　A.销货合同

　　B.销货单

　　C.贷项通知单

　　D.客户订货单

　　【答案】C

　　【解析】销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是贷项通知单。

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　　三、业务循环中的内部控制(P225结合P121)

　　控制活动要素――业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查

　　1.建立明确的职责分工(P225)

　　按各业务环节进行明确分工，处理客户订单、调查信用、批准信用、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收取货款、会计记录和核对账目等工作，要分别由不同的职能部门与人员负责，相互制约，避免发生舞弊行为。

　　职责分工：

　　(1)批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大;

　　(2)批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险;

　　(3)发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃;

　　(4)发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰;

　　(5)收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰;

　　(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污;

　　(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;

　　(8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊;

　　(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。

　　【例题3?单选题】(2009年试题)

　　在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止：

　　A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰

　　B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰

　　C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款

　　D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加

　　【答案】A

　　【解析】参见教材P226。

　　2.信息传递程序控制(P226)

　　控制包括：授权程序、文件和记录的使用、独立检查。

　　(1)授权程序

　　向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险;

　　发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货;

　　销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策;

　　由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

　　(2)文件和记录的使用

　　关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。

　　收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单;定期编制并向客户寄送对账单;对每个客户建立应收账款明细账。

　　以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。

　　(3)独立检查

　　由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、发运凭证，确保其一致性和正确性;

　　核对汇款通知单、收款单和存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记;

　　检查已批准的销售业务是否编制了销货单;

　　定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性。

　　3. 实物控制

　　一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。

　　另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。

　　赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。

　　4. 定期寄出对账单

　　由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。

　　注意现金收取环节的控制，防止现金在记录之前或之后被贪污或挪用。

　　在分期收款方式下，企业也要严格调查客户的信用，经过主管人员批准后才能进行销售;对每一笔分期收款销售业务进行连续记录，密切关注各期货款的收回情况;对逾期未收到的货款积极催收;单独设置“分期收款发出商品”账户对发出的商品进行记录。

　　【例题4?多选题】(2010年试题)

　　下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有：

　　A.货物的发出必须有经批准的销货单

　　B.销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单

　　C.限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件

　　D.由专人调查每个客户的信用状况

　　E.由专人保管应收票据

　　【答案】ABCE

　　【解析】销售与收款业务循环实物控制措施：限制非授权人员接近存货;货物的发出必须有经批准的销货单;销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单;限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件;由专人保管应收票据。 

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