2013年审计师考试《企业财务审计》第3章第4节：存货审计

　　第四节　存货审计

　　一、运用分析方法检查存货总体合理性(P288)

　　1.存货周转率

　　审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压，分析存货余额存在错弊的可能性。

　　存货周转率=销售成本/平均存货

　　2.分析存货周转率变动

　　将被审计单位不同会计期间存货周转率比较并与同行业其他企业比较，分析存货周转率变动是否存在以下情况：

　　(1)存货成本项目发生变动;

　　(2)存货核算方法变动;

　　(3)存货储备变动;

　　(4)存货控制程序变动;

　　(5)存货跌价准备计提基础变动;

　　(6)销售变动。

　　【例题8?单选题】审计人员运用分析方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是(　)。

　　A.流动比率 　　B.应收账款周转率

　　C.资产负债率 　D.存货周转率

　　【答案】D

　　【解析】存货周转率可以反映存货总体合理性。

　　二、存货监盘(P288)

　　存货审查审计目标----核实其存在性、完整性，鉴别其所有权，并与存货账核对.证实账实是否相符。

　　监盘时间----安排在决算日附近，监盘范围视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。

　　存货监盘审计目标----证实存货的存在性。

　　【例题9?单选题】审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是(　)。

　　A.证实存货计价的合理性

　　B.证实存货账务处理的正确性

　　C.证实存货采购成本的正确性

　　D.证实存货的存在性

　　【答案】D

　　【解析】存货监盘可以证实存货的存在性。

　　关注：存货监盘工作要点(P288)

　　1.要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划

　　审计人员应参与盘点计划的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。

　　2.监督盘点工作的进行

　　在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。

　　3.抽查材料盘点记录

　　审计人员可随时抽查盘点记录，对各种材料的数量、单价、金额进行复核，必要时，可直接复点一部分材料，以验证盘点记录的正确性。

　　4.鉴定材料的所有权

　　盘点材料时，应对各种材料的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的材料，对于产权不明确的，应加以必要的函证和核实。

　　5.验证材料明细账余额的正确性

　　材料明细账余额的正确性要依盘点的结果来证实。但是，如果材料明细账本身记录不正确，将失去核对的意义。

　　因此在账实进行核对之前，应先将材料明细账所记录的收、发、存的计算加以核实，然后与总账核对，如果发现记录错误，应予以调整。

　　6.将盘点结果与材料明细账余额核对

　　核对证实账实是否相符，如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。

　　7.查验存货质量

　　审计人员在监督盘点过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请老师对存货的质量与价值加以鉴定，做出必要的调整记录，以合理地反映决算日存货的价值。

　　【例题10?单选题】(2010年试题)在对被审计单位存货进行监盘时，审计人员应当(　)。

　　A.指挥盘点工作的进行 B.作为盘点小组成员进行盘点

　　C.监督盘点工作的进行 D.亲自编制盘点表

　　【答案】C

　　【解析】审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点工作的进行;监盘可以证实资产是否真实存在，而不能证实资产的所有权和报表中资产的披露和分类是否正确。

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　　三、存货计价的审查(P289)----采购;发出;截止期

　　(一)材料采购的审查(P289)

　　1.材料计价的审查

　　按实际成本计价的材料，审计人员应审查其成本构成项目是否真实、正确，计价方法(计划、实际)是否保持前后期一致，按计划成本计价的材料，应审查材料成本差异处理是否正确。

　　2.材料采购成本的审查

　　(1)材料采购成本的构成项目是否完整

　　材料采购成本包括买价和采购费用两部分。

　　(2)材料采购费用分配比例是否合理

　　所购材料的采购费用，其中能分清应由哪种材料负担的，可直接计入该种材料的采购成本，否则应按所购各种材料的买价买价或重量进行分摊。

　　(3)材料采购成本是否合规、正确。

　　(4)材料采购成本的计算方法是否符合有关规定。

　　3.在途材料的审查

　　审计人员应通过有关账、证的核对，确定在途材料的真实性。

　　对超过正常期限的在途材料，审计人员应加以审查，主要应核实供货方是否已发货，超期限的原因是什么，有无丢失的可能，以便加强管理。

　　4.材料采购账务处理的审查

　　(1)抽查复核发票上的价格、数量、金额的正确性;

　　(2)抽查验证记账凭证所示金额与原始凭证是否一致，会计科目使用和账务处理是否正确;

　　(3)抽查总分类账与明细账所记金额是否相等;

　　(4)按计划价格核算的企业，其材料成本差异计算与结转是否正确。

　　【例题11?单选题】

　　审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是(　)。

　　A.材料采购成本的构成是否完整

　　B.材料采购费用分配比例是否合理

　　C.发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则

　　D.材料采购成本的计算方法是否符合有关规定

　　【答案】C

　　【解析】选项C属于材料计价的审查。

　　(二)存货发出的审查(P290)

　　1.生产领用材料的审查

　　(1)核实生产计划

　　对材料明细帐上所记录的各项舌根年产领用材料，其领用的品种、规格、数量是否符合生产计划的安排，特别是使用限额领料单的企业，应检查有无超限额的情况;

　　超计划或超限额的领料是否经过授权批准。

　　(2)核查发出材料的计价

　　①了解企业所采用的材料计价方法，是否属规定的计价方法，是否与实际相符;

　　②注意企业在选用方法时，是否遵循了一贯性原则;

　　③复核发出材料的计价是否正确。

　　④对按计划成本计价的企业，还应审查其材料成本差异的分摊是否正确。

　　(3)揭露弄虚作假的行为

　　审计人员在审查生产领用材料时，应特别注意企业虚增或虚减发出材料成本，虚减或虚增企业盈利，以及利用多转或少转材料成本进行贪污舞弊等行为。

　　2.核实产成品出库的成本结转

　　企业销售的产成品，在月份终了，应通过“库存商品”科目，结转其销售成本。

　　①分析产成品销售与销售收入的变动趋势;

　　②在分析一致的基础上对一些主要种类的产成本，核实其销售数量与产成品成本结转数量，并根据不同计价方法，验证其结转额的正确性。

　　3.材料销售的审查

　　审查时关注：

　　企业销售材料是否属上述一些特殊情况。是否经过企业领导批准，出售的价格是否合理。

　　4.低值易耗品的审查

　　①对于采用一次转销法的企业

　　检查在领用低值易耗品时，是否将全部价值摊入到有关成本费用科目中去。

　　②对于采用五五摊销法的企业

　　检查其是否根据低值易耗品的原值和预计使用的期限，将低值易耗品的价值分次摊入到有关成本费用中去。

　　③对于按计划成本核算的企业

　　检查其在月份终了，是否正确结转了当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，并记入到有关的成本费用科目中去。

　　(三)存货截止期的审查

　　库存材料截止期审查---关注截止(P291)

　　1.检查截止到12月31日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。

　　2.抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单.

　　①凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围内;

　　②检查验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账;对于未收到采购发票的入库存货，是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。

　　3.对于发出和销售产成品计价的审查，审计人员可参照材料发出计价的审查。

　　4.审计人员必须审查决算日前后若干日的产成品入库单与验收单和产成品的销货发票副联与提货单，以验证决算日产成品截止数的正确性，揭露截止期业务处理不当，人为调剂库存产成品情况。

　　【例题12?多选题】(2010年试题)

　　某企业2009年12月30日采购一批货物并验收入库，2010年1月收到购货发票，2010年2月支付货款，企业在收到购货发票前未作账务处理。审计人员可以据此判断该企业(　)。

　　A.2009年末货币资金被高估

　　B.2009年末存货被低估

　　C.2009年末负债被低估

　　D.2009年度营业收入被高估

　　E.2009年度营业利润被低估

　　【答案】BC

　　【解析】应借记原材料，贷记应付账款。

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　　四、审查存货跌价准备(P292)

　　存货成本高于其可变现净值----计提存货跌价准备

　　通过对存货跌价准备进行审查，查明存货跌价准备的真实性、转销的合理性、会计记录的完整性、期末跌价准备余额的正确性及披露的正确性。

　　1.取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表

　　复核加计该明细表的正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。

　　2.审查存货跌价准备计提的合理性

　　重点关注：

　　(1)存货的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;

　　(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;

　　(3)有证据表明存货已经陈旧过时或者其实体已经损坏;

　　(4)存货已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;

　　(5)其他表明存货可能已经发生减值的迹象。

　　关注：寻找潜在过时存货的审计程序

　　(1)按照产品类别分析产品周转率或产品寿命，并将周转率与过去的执行情况和当前的预期进行比较;

　　(2)分析引进新技术对产品的影响;

　　(3)比较当期销售额与预期销售额;

　　(4)按照产品类别对目前存货的销售天数进行分析;

　　(5)分析降价销售产品的金额，定期对存货的可变现净值与成本进行比较;

　　(6)根据新产品的开发计划评价当前的存货构成。

　　3.审查期后售价

　　抽查部分计提存货跌价准备的项目.检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。

　　4.对存货跌价准备进行分析

　　审查前后各期存货跌价损失有无异常变动，是否存在利用跌价损失人为调节成本费用的情况。

　　5.核对相关会计科目

　　将存货跌价损失发生额与“存货跌价准备”科目相结合进行核对，检查存货跌价准备和跌价损失的账务处理是否正确。

　　6.审查存货跌价准备和跌价损失在财务报表中披露的正确性

　　(1)审查企业是否在附注中披露与存货有关的下列信息：

　　①各类存货的期初和期末账面价值;

　　②确定发出存货成本所采用的方法;

　　③用于担保的存货帐面价值。

　　(2)在资产负债表日，应根据成本与可变现净值孰低计量

　　①检查存货跌价准备和存货在财务报表的披露是否恰当;

　　②是否披露了存货可变现净值确定依据，存货跌价准备计提方法，当期计提的金额，当期转回存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。

　　【例题13?单选题】(2009年试题)

　　下列有关存货实质性审查程序的表述中，正确的是(　)。

　　A.通过监盘证实存货的完整性和所有权

　　B.通过计算存货周转率检查存货的真实性

　　C.结合营业外支出账户对存货跌价准备进行审查

　　D.结合生产成本和制造费用等账户审查成本计算的正确性

　　【答案】D

　　【解析】存货监盘审计目标----证实存货的存在性;通过计算存货周转率检查存货跌价准备;结合资产减值损失账户对存货跌价准备进行审查。

　　【例题14?案例分析题】(2011年试题)

　　(一)资料

　　2011年3月，某审计组对丙公司2010年度财务收支情况进行了审计。有关生产与存货业务循环的审计情况和资料如下：

　　1.审计人员运用分析方法检查存货总体合理性时，对近3年的存货周转率进行了测算和对比分析，发现存货周转率变动幅度较大。

　　2.审计人员对丙公司的存货实施了监盘，具体工作要点包括：

　　(1)审计人员参与制订盘点计划;

　　(2)审计人员自始至终在现场监督盘点的进行;

　　(3)在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作出记录;

　　(4)将盘点结果与明细账余额核对。

　　3.审计人员审查丙公司2010年末存货盘点记录后发现，A材料的盘点结果为800公斤，而该材料账面记录为1000公斤。据丙公司相关人员解释，多记的200公斤材料当时尚在运输途中，该在途材料于2011年1月2日到货并办理入库手续。

　　4.审计人员重点抽查了B产品的明细记录，2010年12月份B产品的相关明细记录反映：

　　(1)12月1日，结存5000件，总成本为350万元;

　　(2)12月15日，入库3000件，单位产品成本为750万元;

　　(3)12月20日，销售6000件，结转营业成本435万元;

　　(4)12月31日，结存2000件，总成本为140万元。

　　丙公司产成品按照实际生产成本入账，发出时采用先进先出法核算。

　　5.审计人员对产成品进行审查时，采取了如下审计程序：

　　(1)审查产成品计价方法的合理性;

　　(2)审查是否按规定计提存货跌价准备;

　　(3)审查资产负债表日前后若干天产成品的入库单和验收单;

　　(4)审查资产负债表日前后若干天产成品的销售发票副本和提货单。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.针对“资料1”，审计人员认为很可能导致近3年存货周转率变动的原因有(　)。

　　A.存货储备变动

　　B.销售情况变动

　　C.存货发出计价方法变更

　　D.存货跌价准备计提基础变动

　　【答案】ABCD

　　【解析】将被审计单位不同会计期间存货周转率比较并与同行业其他企业比较，分析存货周转率变动是否存在以下情况：(1)存货成本项目发生变动;(2)存货核算方法变动;(3)存货储备减少;(4)存货控制程序变动;(5)存货跌价准备计提基础变动;(6)销售变动。(教材P288)

　　2.“资料2”中，审计人员实施监盘工作的要点中正确的有(　)。

　　A.审计人员参与制订盘点计划

　　B.审计人员自始至终在现场监督盘点的进行

　　C.在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作出记录

　　D.将盘点结果与明细账余额核对

　　【答案】ABCD

　　【解析】要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划。在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。将盘点结果与材料明细账余额核对。审计人员在监督盘点过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请老师对存货的质量与价值加以鉴定，做出必要的调整记录，以合理地反映决算日存货的价值。(教材P288)

　　3.“资料3”中，针对200公斤的在途材料，审计人员应采取的措施有(　)。

　　A.直接认定账实不符

　　B.请该公司提供A材料采购的证明文件

　　C.直接要求该公司调减2010年财务报表中的存货余额

　　D.审查该公司2011年1月2日的收货及入库记录

　　【答案】BD

　　【解析】(教材P292)

　　4.针对“资料4”，审计人员核查后应要求丙公司进行的调整是(　)。

　　A.调增产成品10万元，调减营业成本10万元

　　B.调减产成品10万元，调增营业成本10万元

　　C.调增产成品5万元，调减营业成本5万元

　　D.调减产成品5万元，调增营业成本5万元

　　【答案】A

　　【解析】结存总成本应为2000件×750元/件=1 500 000(教材P281)。

　　5.“资料5”中，审计人员对产成品所采取的审计程序中，可用于截止期测试的程序有(　)。

　　A.审查产成品计价方法的合理性

　　B.审查是否按规定计提存货跌价准备

　　C.审查资产负债表日前后若干天产成品的入库单和验收单

　　D.审查资产负债表日前后若干天产成品的销售发票副本和提货单

　　【答案】CD

　　【解析】检查截止到12月31日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。抽查决算日前后的购货发票和验收单或入库单.①凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围内;②检查验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账;对于未收到采购发票的入库存货，是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。(教材P292)

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