2013年审计师考试《企业财务审计》第5章第2节：内部测评与目标

　　第二节　业务循环内部控制测评与审计目标

　　一、业务循环内部控制测评(P314)

　　关注：

　　了解内部控制-----初评健全性和合理性----内部控制测试----再评内部控制的有效性----确定实质性审查(结合第七章)

　　内部控制测评

　　1.资本投入内部控制测评(P314)

　　2.举债筹资业务的内部控制测评(P315)

　　3.盈余公积内部控制测评(P315)

　　4.投资业务内部控制测评(P316)

　　测试内容

　　1.资本投入内部控制测评(P314)

　　(1)了解与描述资本投入业务的内部控制

　　(2)查阅董事会颁布的有关章程、制度

　　①章程、制度中各项内容是否在国家相关法令、制度范围内;

　　②企业所规定的资本金筹集、使用、变更和清算等事项的办理程序是否符合国家规定的程序与方法;

　　③章程与制度中是否明确授权有关部分与人员负责资本投入交易事项的办理，并注意了不相容职务的划分;

　　④其他有关规定，如股东会决议、董事会纪要等有关投入资本的约束规定等。

　　(3)查阅股票发行的有关文件

　　公司章程、股东大会或董事会决议、工商行政管理部门的审批文件、股票发行纪录以及政府有关法令。

　　(4)分析、核实股本账户

　　审计人员对股本账户(或实收资本账户)每一项增减变动情况核实有无正式的董事会批准文件，收取证据纳入永久性审计档案。再次审计时，只对新的变动加以核实。

　　(5)评价资本投入的内部控制

　　2.举债筹资业务的内部控制测评(P315)

　　(1)了解、描述举债业务的内部控制

　　(2)查阅制度，实地观察，抽查有关文件资料

　　①走访管理部门，了解举债筹资的过程，查明企业是否把提出问题，确定目标，拟定方案，评估选优等程序作为举债决策程序;了解举债程序是否符合规定;

　　②抽查明细记录，确定企业是否按计划举债并签订举债合同、契约，有无资金担保，是否按计划使用资金;

　　③了解借款经办人员与记录人员是否独立;

　　④抽查负债记录，查明举债的审批手续;

　　⑤了解债务利息计算、记录、复核、支付业务人员职责分工情况。

　　(3)抽查、核对负债形成和偿还的有关记录和文件

　　验证发生日期与其记录日期是否接近或一致，金额是否正确，确定记录控制的有效性。

　　(4)查询财会部门人员

　　了解债务资金取得以后是否与债权人或受托人定期对账，出现差异是否采取措施处理。

　　(5)评价举债业务内部控制

　　3.盈余公积内部控制测评(P315)

　　(1)了解并描述盈余公积有关的内部控制

　　(2)测试利润计划的编制与执行

　　(3)了解盈余公积核算过程职责的划分

　　通过实地观察和询问，确定企业在处理盈余公积业务中不相容职务是否分离，有关人员是否职责分明，有无越权办理的情况。

　　(4)查阅规章制度、文件、岗位责任制，询问有关人员

　　(5)检查决算日损益核算的会计记录,验证期末利润的结转是否按照有关制度规定的程序，及时办理了各项手续。

　　(6)查阅公司章程、制度，了解企业对盈余公积业务处理的有关规定。

　　审计人员应主要了解公司章程与制度对盈余公积业务处理的规定是否符合国家有关规定。

　　如税后利润的分配程序、盈余公积的提取比例及其使用范围等。

　　(7)查阅公积金的提取与使用的有关批准文件

　　(8)分析盈余公积有关账户

　　(9)评价盈余公积内部控制

　　4.投资业务内部控制测评(P316)

　　(1)了解并描述投资内部控制

　　(2)抽查投资项目的文件记录----证。

　　审计人员根据投资项目的重要性，索取部分项目的文件记录，追踪检查投资管理各环节的控制情况，检查投资立项环节内部控制的有效性。

　　如：

　　有无投资申请报告;

　　有无对接受投资单位的信用调查报告;

　　有无投资所需资金及未来效益的可行性分析;

　　有无经过企业最高领导认可，如股东大会正式审批手续等。

　　(3)抽查投资项目的会计记录----账。

　　审计人员从每种形式投资的明细账记录中选取一部分投资业务，先核实其与原始凭证在证券名称、买卖日期、证券编号、购入成本或售价等方面是否相符，再进一步与总分类账核对是否一致，各项会计处理是否完整，以检查投资核算控制的有效性。

　　(4)索取并审阅企业内部的证券盘点报告

　　如果企业定期对证券进行盘点，审计人员应对其报告进行检查，包括盘点人员是否具有独立性，盘点的方法是否适当，盘点结果与会计账面记录是否一致等，以检查企业对证券实物控制的有效性。

　　(5)评价对外投资业务的内部控制

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　　二、审计目标(P317)

　　财务报表一般审计目标(结合第四章P73)

　　包括：

　　总体合理性;真实性;完整性;权利和义务;计价正确性;截止期正确性;过账和汇总正确性;分类正确性;披露正确性;合法性。

　　归纳：

　　结合各交易循环,考虑：目标→审计程序→审计证据

　　审计目标

　　1.资本投入审计目标(P317)

　　2.举债筹资审计目标(P318)

　　3.盈余公积审计目标(P319)

　　4.投资审计目标(P319)

　　具体审计目标

　　1.资本投入审计目标(P317)

　　(1)证实投入资本的真实性

　　确定记录在资本账户的余额确实存在，记录的金额是实际发生的，有无虚构资本业务，高估账户余额的情况。

　　(2)证实投入资本的完整性

　　确定应该记入各资本账户的余额是否全部记入，有无漏记、少记的情况。

　　(3)证实企业投入资本业务发生的合法性

　　企业资本金的筹集、使用、变更和清算等必须经董事会或股东大会讨论通过，并按照国家规定的程序、方式及在规定范围内进行，不得违反。

　　(4)证实投入资本分类的正确性

　　企业所有者投入的资金必须按投资主体的不同，分别在明细账上记录反映并正确确定各投资主体的投资数额。

　　(5)证实投入资本记账与汇总正确性

　　①记录的金额是否经过正确的过账和汇总;

　　②确定资本投入明细记录是否正确，明细账金额之和与总账余额是否相符;

　　③资本投入账面余额是否与财务报表该项目金额相符。

　　(6)证实投入资本在财务报表中披露的正确性

　　【例题2?单选题】

　　资本投入的审计目标中，证实投入资本的真实性是指(　)。

　　A.确认记录在资本账户的余额确实存在，记录的金额是实际发生的

　　B.确认应该记入各资本账户的业务全部记入

　　C.确认记录的金额经过正确的过账和汇总

　　D.确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表

　　【答案】A

　　【解析】确认应该记入各资本账户的业务全部记入----完整性;确认记录的金额经过正确的过账和汇总---证实投入资本记账与过账的正确性;确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表-----证实投入资本在财务报表中披露的正确性。

　　2.举债筹资审计目标(P318)

　　(1)证实举债资金的真实性

　　确定已经记录在财务报表中的各项负债余额是否确实存在，有无虚设举债业务，从而多计利息费用，低计收益的情况。

　　(2)证实举债资金的完整性

　　审计人员通过审查有关合同、契约、文件和记录，查明有无少记、漏记的债务资金。

　　(3)确定所有权

　　审计人员应确定财务报表反应的债务是否属于被审计单位承担，有关抵押品是否确为被审计单位所有。

　　(4)证实举债筹资的合法性

　　审计人员应确定企业举债是否合法，有无乱集资的问题，举债单位是否遵守债务合同、契约规定。

　　(5)证实分类正确性

　　确定举债筹资及其利息、折价或溢价以及其他与债务相联系的经济业务都经过恰当的分类。

　　(6)确定举债筹资业务截止期的正确性

　　通过查阅原始凭证、账簿记录，确定债务是否恰当地记录在所属的会计期间，债务利息是否均已正确核算和预提。

　　(7)证实举债筹资业务过账和汇总正确性

　　验证债务明细账记录是否正确，明细账余额与总账余额是否相符，账面余额与财务报表该项目金额是否相符。

　　(8)证实举债筹资在财务报表中披露的正确性

　　3.盈余公积审计目标(P319)

　　(1)证实盈余公积的存在性

　　审计人员应在对实现的利润总额及其组成项目的真实性进行核实的基础上，检查企业利润分配程序是否符合国家有关规定，分配数额是否真正发生或存在。

　　(2)证实盈余公积的完整性

　　确定应记入盈余公积账户余额是否全部记入，有无遗漏或少记余额的问题。

　　(3)证实盈余公积的合法性

　　通过对盈余公积金的审查，应证实其提取与使用是否符合国家和公司制度规定。

　　(4)证实盈余公积分类的正确性

　　确定盈余公积各项目分类是否合理;

　　盈余公积与未分配利润是否分开记录、处理;

　　盈余公积各项目之间的划分是否合理。

　　(5)证实盈余公积计价正确性

　　①盈余公积的形成以及增减变动应该及时、完整地登记在有关账户中，确保已经记录的金额是正确的金额。

　　②企业账户设置的是否合理、登记是否及时、增减变动时所记录的对方会计科目是否正确，期初余额与上期期末余额是否相符，本期期末余额是否正确等等，均需通过审计加以证实。

　　4.投资审计目标(P319)

　　(1)证实投资及投资收益的真实性与所有权

　　①审计人员应首先确认，列示于企业财务报表上的投资，是否真实存在，是实际发生的，有无利用投资弄虚作假，抽逃企业资本金等情况。

　　②企业投资的实物证明是股票、债券或出资证明等。审计人员通过认真审查，应确认其所有权是否属本企业。特别是证券，因其易于流通转让，固有风险很大，应通过认真审计，加以证实。

　　(2)证实投资入账完整性

　　审计人员应确认，企业全部投资，无论以何种形式进行，是否全部、无遗漏地记入在有关投资账户中。

　　(3)证实投资的合法性

　　通过审查，应确认企业投资项目协议的合法性，揭露投资中的违法行为。

　　(4)证实投资计价正确性，记账和过账的正确性

　　①审计人员应确认企业是否根据会计准则，对不同形式的投资进行了正确的计价;

　　②确认企业的投资，包括投资收益，是否按照会计准则要求，完整、正确、及实地记录在总分类账与明细分类账中，总账与明细分类账是否相符。

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