2013年审计师考试《企业财务审计》第7章第1节：内部测评和目标

　　第七章　财务报告审计

　　第一节　财务报告内部控制测评和审计目标

　　一、财务报告内部控制的主要环节(P359)

 　　3.会计稽核控制(P360)

　　①报表内容控制

　　为了满足企业自身及社会各方面报表使用者的需要。

　　②编制方法控制。

　　保证每一报表内、不同报表有数量对应关系的项目之间保持应有的对应关系，从而使得表内经济指标能如实反映企业某一方面经济活动的会计信息。

　　③审核控制

　　财务报表编制完毕，必须经财会部门负责人根据编制财务报表的基本原则和要求，对财务报表的真实性、合规性和正确性等进行认真审核并签章

　　4.报送时间控制

　　企业的财务报表应按月或按年在规定的期限内报送当地财税机关、开户银行和主管部门。企业应按报表编制的程序制定具体的进度要求，并严格加以控制。

　　5.公司治理层面控制

　　财务报告内部控制的顶层结构是股东大会、董事会、监事会，治理结构设计合理、治理机制有效运行，这是保证财务报告可靠的关键

　　二、内部控制测评(P361)

　　1.了解并描述报表编制的内部控制

　　2.通过检查有关表、账或进行实地观察，验证企业所设计的报表编制程序的健全性及有效执行情况，并针对重点环节(薄弱、失控环节)做进一步调查、分析，提出改进的意见和建议。

　　3.通过调查、询问、实地观察，检查报表编制的各环节、各岗位责任制的健全性、严密性，分工是否明确，相互间的制约、协调机制是否合理，各项责任制是否得到有效执行等。

　　4.运用抽查法(必要时对重要财务事项和账户采用详查法)检查编表前的准备工作是否充分、有效。

　　5.调查了解有关人员掌握报表的编制原则、程序、方法的情况，初步审查编制报表工作的质量。

　　6.索取以往年度报表报送报表工作的资料，了解企业是否在规定期限向有关部门、单位报送规定种类的报表。

　　7.评价内部控制。通过对以上内部控制设计和实施情况进行评审，评价财务报告内部控制的有效性。

　　【例题2?单选题】在对资产负债表进行审计时，下列属于审计人员应执行的内部控制测评程序的是：

　　A.检查编制资产负债表的各环节、各岗位责任制的健全性和严密性

　　B.审查资产负债表编制方法的合规性

　　C.审阅资产负债表的格式

　　D.审查资产负债表所列主要指标的可信性

　　【答案】A

　　【解析】参见教材P361～362。

　　三、财务报告审计目标(P362)

　　1.证实报表内容的真实性

　　真实性是编制包括资产负债表在内的所有财务报表的基本原则，是对会计工作的基本要求。只有报表信息可靠，才能如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量变动等。

　　对报表真实性审查主要体现于：证实企业所拥有资产、所承担债务的真实性，证实企业所有者权益的真实性。

　　2.确认报表编制方法的合规性

　　报表的结构、项目内容，以及编制方法均由会计准则加以确定。企业财会部门应根据相关性、重要性原则，按照有关规定的要求进行编制。对重要的但在报表规定项目内容中不能容纳的会计信息，则要在相关项目或附表、附注中予以说明。

　　3.确认报表编制方法的一贯性

　　一贯性是指企业编制财务报表时，在会计计量、填报方法上，保持前后会计期间的一致，一经采用的会计方法不得任意改变。当情况发生变化，使得变更会计方法成为必需和合理时，应及时变更并在报表说明中说明改变的原因及改变后的影响。

　　4.揭示现金收支变化趋势，为确定审计范围和重点提供依据

　　现金的收入金额和支出金额是与企业的业务经营活动相联系的，从这些联系出发，可以分析现金收支的变化趋势，以及现金收支规模和业务经营规模的比例关系，从而发现收支金额异常或与业务活动规模不相适应的现金收支项目，并以此作为进一步审计的重点。

　　5.证实合并财务报表合并范围的正确性

　　拥有子公司的企业都必须编制合并财务报表。以母公司对被投资单位是否拥有控制权作为确定该单位是否纳入合并范围的依据。

　　我国主要运用修订的母公司理论进行报表合并。审计人员应采用适当的方法对被审单位运用合并理论的合规性和一贯性予以证实。

　　【例题3?多选题】(2009年试题)审查财务报表的目标有：

　　A.评价企业的经营业绩

　　B.评价企业的风险管理水平

　　C.证实报表内容的真实性

　　D.确认报表编制方法的合规性

　　E.确认报表编制方法的一贯性

　　【答案】CDE

　　【解析】财务报告审计目标(P362～363)：证实报表内容的真实性;确认报表编制方法的合规性;确认报表编制方法的一贯性;揭示现金收支变化趋势;证实合并财务报表的合并范围的正确性。

　　四、财务报告舞弊信号的识别(P363)

　　财务报告舞弊是指管理层有意识地操纵财务报告结果来伪造企业财务状况、经营成果等。

　　常见的三种财务报告舞弊方式：

　　1.操纵、伪造或者篡改会计记录或支持文件;

　　2.误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息;

　　3.错误运用会计政策。

　　审计人员应关注的关键信号包括：

　　①年末或季末收入大量增长：收入经常在期末被操纵以达到收入目标，例如未结清账户和提前确认下期收入、虚假销售。

　　②销售增长超过行业水平，并不能被合理证明：审计人员必须考虑企业竞争优势及其生产能力。若所有竞争者的销售都下降而公司销售处于增长状态，审计人员应提高其对舞弊或错报交易的怀疑。

　　③毛利率异常增长可能是由于生产能力提高或其他异常变化，例如没有记录所有费用、重复开出发票、虚假销售、产品质量下降。

　　④年末之后销售退回增加意味着产品质量问题、单边销售合同或销售途径阻塞。

　　⑤应收账款回收天数的显著增加或显著高于行业平均水平，应是高舞弊风险的信号。

　　⑥存货经常被用来掩饰问题，存货周转天数增加应是高舞弊风险的信号。

　　⑦财务杠杆显著变化：财务困难的企业经常会有保持负债/权益比率低于贷款限制合同，财务压力是舞弊风险的信号之一。

　　⑧现金流量或流动性问题：企业最终需要现金来支付员工、供应商、债权人和所有者。如果企业销售收入和盈利能力很高，但经营现金流量较低或为负数，则意味着高舞弊风险。

　　⑨非财务业绩指标的显著变化：每个行业都有它自己的关键行为信号，例如制造业采购业务变化。审计人员应监督这些关键行为信号与财务结果不一致的显著变化。

　　【例题4?多选题】审计人员发现的下列情况中，可能存在高舞弊风险的有：

　　A.应收账款回收天数略低于行业平均水平

　　B.毛利率与上年相比略有下降

　　C.销售收入和盈利能力很高，但经营活动的现金流量较低

　　D.年末销售收入大幅度增长

　　E.资产负债表日后销售退回大幅度增加

　　【答案】CDE

　　【解析】选项CDE是财务报告舞弊的关键信号。

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