2016年审计师考试审计专业相关知识点所得税费用练习

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　　【例题】

　　1、某企业持有一项交易性金融资产，初始确认的成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，其计税基础为1000万元，此项交易性金融资产计税基础与其账面价值之间的差额500万元称为：(2007年试题)

　　A.应纳税暂时性差异 B.可抵扣暂时性差异

　　C.递延所得税资产 D.递延所得税负债

　　【答案】 A

　　2、下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有：( )

　　A.计提无形资产减值准备

　　B.根据被投资企业实现的净利润按持股比例调整后，长期股权投资的账面价值大于其计税基础的部分

　　C.会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分

　　D.交易性金融负债按其公允价调整后的账面价值小于其计税基础的部分

　　E.预计的产品质量保证损失

　　【答案】BD

　　【解析】选项ACE都会产生可抵扣暂时性差异。

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　　【例题】

　 　1、甲公司20×7年末存货账面余额为2 000万元，可变现净值为1 800 万元，当年计提存货跌价准备200 万元;20×8 年末存货账面余额为1 600万元，可变现净值为1 440 万元，当年冲减存货跌价准备40 万元。假定该公司所得税税率为33 % ，各年会计利润均为1 000万元。税法规定存货跌价损失在实际发生时可在税前扣除。

　　20×7 年：

　　① 确认资产减值损失200 万元，已计入当年会计利润。

　　② 存货账面价值：1 800 万元

　　③ 存货计税基础：2 000万元

　　④ 可抵扣暂时性差异：2 000-1 800=200 万元

　　⑤ 应纳税所得额：1 000+200 =1 200 万元

　　⑥ 应交所得税：1 200 ×33%=396万元

　　⑦ 递延所得税资产：200 ×33%=66万元⑧

　　编制会计分录：

　　借：所得税费用330

　　递延所得税资产66

　　贷：应交税费――应交所得税396

　　20×8年：

　　① 确认资产减值损失-40 万元，已计入当年会计利润。

　　② 存货账面价值：1 440万元

　　③ 存货计税基础：1 600万元

　　④ 可抵扣暂时性差异：1 600-1440 =160 万元

　　⑤ 当年可抵扣暂时性差异转回：200-160=40 万元

　　⑥ 应纳税所得额：1 000一40 =960 万元

　　⑦ 应交所得税：960×33%=316.8万元

　　⑧ 递延所得税资产转回：40×33%=13.2 万元

　　⑨ 编制会计分录：

　　借：所得税费用 330

　　贷：应交税费一一应交所得税 316.8

　　递延所得税资产 13.2

　 　2、甲公司20x7年12月5日购入丁公司的股票，确认为交易性金融资产，实际取得成本为1 000万元。20x7年12月31日，该股票的公允价值为1 300万元。20 x8年将该股票全部出售，收取价款1 230 万元。假定该公司所得税税率为33%，各年会计利润均为2 000万元。税法规定公允价值变动损益在实现时计人应纳税所得额。

　　20 x7 年：

　　①确认公允价值变动收益300万元，已计入当年会计利润。

　　②交易性金融资产账面价值：1 300万元

　　③交易性金融资产计税基础：1 000万元

　　④应纳税暂时性差异：1 000-1300 =-300 万元

　　⑤ 应纳税所得额：2 000 - 300 =1 700 万

　　⑥ 应交所得税：1 700×33%=561万元

　　⑦递延所得税负债：300×33%=99 万元

　　会计利润缴纳所得税 2000×33%=660

　　⑧ 编制会计分录：

　　借：所得税费用 660

　　贷：应交税费――应交所得税 561

　　递延所得税负债 99

　　20×8 年：

　　①确认公允价值变动损失300 万元，确认投资收益230 万元，已计人当年会计利润。

　　②交易性金融资产账面价值：0

　　③交易性金融资产计税基础：0

　　④应纳税暂时性差异：0

　　⑤当年应纳税暂时性差异转回：300万元

　　⑥应纳税所得额：2 000+300 =2 300万元

　　⑦应交所得税：2 300×33%=759 万元

　　⑧递延所得税负债转回：300×33%=99 万元

　　⑨编制会计分录：

　　借：所得税费用 660

　　递延所得税负债 99

　　贷：应交税费――应交所得税 759

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