2018年注册会计师《会计》第七章第二节：或有对价的会计处理

在企业合并交易中，双方一般会在合并协议中约定某些未来事项，比如对赌协议等。如果属于同一控制下初始投资时，应按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额;确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而是调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，其不足冲减的，调整留存收益。

【例题】甲公司为其某一集团母公司，分别控制乙公司合丙公司。20x7 年 1 月 1 日，甲公司从本集团公司外部购入丁公司 80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丁公司。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 5000 万元，账面价值为 3500 万元。甲公司支付价款 6500 万元。20X9 年 1 月 1 日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的 80%股权，形成同一控制下的企业合并，合并协议约定，乙公司定项发现股票(股数 2000 万股，发行价 3 元)，如果丁公司 20x9 年利润超过 2000 万元，乙公司需要额外支付 300 万元给原股东甲公司。20x7 年 1 月至 20x8 年 12 月 31 日，丁公司按照购买日净资产的公允价值计算实现的净利润为 1200 万元;按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为 1500 万元。无其他所有者权益变动，乙公司公司预计或有对价满足认预计负债条件，会计处理：

会计分录：

借：长期股权投资 7460

贷：股本 2000

预计负债 300

资本公积——股本溢价 5160