2018年注册会计师《公司战略与风险管理》章节练习题：第七章企业内部控制应用指引(2)

1、下列各项关于企业投资活动内部控制措施的表述中，正确的是()。

A.重大投资项目应当按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度

B.转让投资必须委托具有相应资质的专门机构进行评估，并报授权批准部门批准

C.企业选择投资项目应当突出主业，不得从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资

D.投资方案发生重大变更的，应视情况决定是否重新进行可行性研究并履行相应审批程序

【答案】A

【解析】重大投资项目应当按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度，A选项正确。转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估，所以B错误;企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资，所以C错误;投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。所以D错误。

2、下列各项关于企业担保业务内部控制的表述中，正确的是( )。

A.重大担保业务由总经理审批

B.企业的内设机构不得办理担保业务

C.在采取相应措施的情况下，可以给经营风险较大的企业进行担保

D.被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行评估与审批程序

【答案】D

【解析】重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准，所以A不对;企业内设机构未经授权不得办理担保业务，所以B不对;被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序,所以D对。企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：

①担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的。②已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的。③财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的。④与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的。⑤与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费用的。所以C不对。

3、下列选项中，符合《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》规定的是()。

A.在编制年度财务报告后，进行资产清查和资产减值测试

B.企业应当根据已批准的全面预算编制财务报告

C.对财务报告可能产生重大影响的会计政策，按规定权限和程序审批后执行

D.财务报告编制完成后，加盖公章由总会计师签名并盖章后即可对外提供

【答案】C

【解析】企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实。因而A选项错误。企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，而不是根据已经批准的全面预算编制财务报告。因而B选项错误。企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。因而C正确。企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。因而D选项错误。

多项选择题

1、下列各项关于企业采购环节内部控制措施的表述中，错误的有()。

A.不得安排同一机构办理采购业务的全过程

B.一般物资或劳务的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议

C.对于超预算和预算外采购项目，应先办理请购手续，再履行预算调整程序

D.大宗采购应当根据市场行情制定最高采购限价，并对最高采购限价适时调整

【答案】ACD

【解析】“企业除小额零星物资或服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。”A错误。“一般物资或劳务等的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议”，B正确。“对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。”C错误。“大宗采购等应当采用招投标方式确定采购价格，其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，并对最高采购限价适时调整。”，所以D错误。

2、企业对担保申请人不得提供担保的情形有：()。

A.与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费用的

B.财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的

C.担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的

D.担保的项目具有涉外因素，且主要投向海外的

【答案】ABC

【解析】企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：①担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的。②已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的。③财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的。④与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的。⑤与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费用的。

3、下列各项关于企业存货管理内部控制措施的表述中，错误的有()。

A.存货管理人员应该经常抽时间对存货进行全面盘点清查

B.除仓储人员外，企业内部其他人员接触存货，应当经过相关部门特别授权

C.企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，并定期和财会部门、

存货管理部门进行核对

D.对代管、代销、暂存、受托加工的存货应该单独存放，其记录和会计核算可以和本单位存货合并处理

【答案】ABD

【解析】“企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告”，而不是经常抽时间进行全面盘点，所以A不对;“企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员接触存货，应当经过相关部门特别授权，”所以B不对;“④对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆,”所以D不对;“(6)企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部门进行核对，”所以C正确。

简答题

1、凌辉重工创立于1990年，是一家主要从事建筑工程、能源工程、环境工程、交通工程等基础设施建设的工程公司。凌辉重工成立20多年来，销售额年均增长率超过45%，是国内增长最为迅速的企业之一，国际业务也蒸蒸日上。但是，凌辉重工承接的业务已经超越了公司人力资源的承受能力。最近，公司管理层花了很大精力与C国政府达成协议，将已中标承接的C国政府一项环保建设工程进行外包，凌辉重工由负责工程建设改为管理该工程项目的质量和监督承包商的施工及竣工，并提供项目建设的咨询服务。凌辉重工的行政总裁陈文峰预计，如果这个项目可行，未来公司可以采用同样的运营模式，承接和开拓更多的业务。陈文峰相信这类业务将使公司在有限的人力资源条件下，增加另一收入来源。

为有效管理C国的环保建设工程，陈文峰建议董事会利用密封投标方式对项目进行招标，他已预先向几个承包商朋友发出投标邀请书，并告知有关投标程序和要求：

(1)投标者应于7月31日前把密封投标文件提交到工程部;

(2)标书中应包含投标的项目细节;

(3)收到密封投标文件信封后，凌辉重工工程部主管在信封口签名，并将投标文件放入保险箱;

(4)8月5日，陈文峰将负责打开所有密封的投标文件，以最低价为标准选出中标者，并于稍后向董事会汇报。

陈文峰根据以上程序，在8月5日选出中标者，并于一周内向公司董事会汇报，获得董事会审批。

要求：

(1)依据《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》，指出凌辉重工在工程招标管理上存在的不足之处。

(2)凌辉重工的内控评价工作组评价公司招标管理流程是否完善.简要说明工程部应当提供的几种内控流程文档及其用处。

【答案】

(1)依据《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》，凌挥重工在工程招标管理存在的不足之处：

①企业应当采用公开招标方式，选择具有相应资质的承包商承接工程。而凌辉重工只是“向几个承包商朋友发出投标邀请书”。

②企业应当依法组织工程的开标、评标和定标，并接受有关部门的监督。而开标时“陈文峰将负责打开所有密封的投标文件”，有欠公开。

③企业应当依法组建评标委员会，由各方面老师客观公正地提出评审意见。而凌辉重工招标中中标只由陈文峰一人进行评价，“以最低价者为标准选出中标者”。

④参与评标的有关工作人员不得私下接触投标人。而陈文峰“预先向几个承包商朋友发出投标邀请书并告知有关投标程痔”。

(2)工程部应当提供的几种内控流程文档及其用处如下：

①风险控制矩阵文档。关注点在于复核风险流程的合理性。

②流程图文档。关注点在于流程图是否与实际操作及风险控制矩阵描述相符合。

③审批权限表文档。关注点在于部门及岗位的描述是否准确、权限的划分和设置是否合理。

综合题

1.A国是亚洲经济发展最快的国家。A国的B省在过去30年间大力发展各类制造及加工业务，成为A国南方沿海经济第一大省。随着B省经济的快速发展，省内几个主要城市均建造了民用机场。近几年，A国政府开始大力推动铁路网络建设，目标是覆盖全国各主要省市。B省亦开始建设通往其他各省及首都的铁路。部分路段已经开通运行。

B省的太平山机场于1994年启用，现已发展为全国以及全球最优秀和最繁忙的国际机之一。超过95家航空公司在太平山机场提供航空服务，往来约180个城市，其中约50个城市在A国境内。太平山机场能够迅速发展成为国际航空枢纽，是由于太平山市处于亚太地区的中心，且其经济发展早于B省的其他城市，因此成为全省以及全国市场的门户，广泛联系世界各地的城市，不但提供点对点直航服务，还提供客货运中转服务。

太平山机场的客货运量及航空联系紧密度不断提升，从1994年的年客运量3000万人次及年货运量180万吨，每天500架次飞机升降及联系100个城市，分别激增至去年的6000万人次及400万吨，900架次及180个城市。其中，大部分为国际航运业务，国内业务相对较少。

为了更全面的发展市场经济，A国近年开始私有化所有国有交通运输企业，包括民航、铁路及海运等。太平山机场被政府指定为首个私有化试点机场，于两年前重组为太平山机场股份有限公司，并且成功上市。太平山机场原董事长功成身退，于本年初退休，其职位由年轻进取的王宏继任。鉴于交通运输需求量与日俱增，且省内不少机场都拟订了提高客货运量的措施，加之政府大力推动铁路的发展，王宏认为必须研究应对策略，防止太平山机场的竞争力受损。王宏因此委派了首席执行官林华主持研究工作，并要求其制订太平山机场未来20年发展规划大纲。

林华委托了几家各具专长的国际知名咨询公司对不同战略范畴进行深入研究。其研究结果包括：未来20年往来A国的客货运输需求将随着经济的持续发展而不断增加;B省是太平山机场的腹地市场，也是全国最多元化和发展最快速的地区之一，亦是一个制造业中心和最富裕的地区，其客货运输需求的增长快于全国平均水平;B省内6个机场(含太平山机场)的容量明显不足以满足10年后的中期航空服务需求，更难以适应20年后的长期需求;目前太平山机场处理了B省所有机场的70%国际客运量及80%的国际货运量;省内其他机场已拟定了提高客货运量的计划，拟将跑道数量由目前的两条增加到3至5条;新一代的铁路运输系统可将当前铁路旅程时间缩短三分之一，全国省际直通铁路网络在5年内大致形成，并于10年内全面覆盖各主要城市;除现已建有机场的6个城市外，B省其他城市达到可以兴建机场规模的可能性小。

林华依据波特提出的最具影响力的战略分析模型——五力模型，对以上结果进行分析，以确定太平山机场在行业中的竞争优势。经研究分析后，林华与王宏讨论了其他一些方案。在王宏的大力支持下，林华向董事会提议建设第三条机场跑道。除了兴建第三条跑道外，林华向董事会提出了兴建第三条跑道的基础上，太平山机场还可以同时采用以下两个方案或其中之一，以进一步增加太平山机场的竞争力和客货运量。

方案一：葛咸市与太平山市是一河之隔，由于太平山机场购入葛咸机场20%股权，成为其战略投资者，并在此基础上商讨两个机场在客货运上如何合作互补。

方案二：向太平山市政府游说，由市政府出面向省政府及A国交通部争取将规划中的省际铁路在B省内的主要转运枢纽建于太平山机场旁，理由是太平山机场是国航运枢纽，若与省际铁路转运枢纽相结合，将更有利于提升B省以及全国的客货运效率。林华建议，向政府争取太平山机场负责建造及营运该省际直通铁路转运枢纽站。

太平山机场董事会在讨论上述兴建第三条跑道以及其他两个方案时，有数位资历较深的董事对这些建议抱有怀疑，认为前董事长多年以来比较保守稳健地经营太平山机场，不作重大投资，亦能取得较好的成果。现在王宏和林华的建议涉及重大投资，必然带来较高的风险。董事会因此要求王宏和林华提交一份分析太平山机场可能面临的市场风险和应对风险的措施文件，其中必须分析风险应对的各种常用措施。

部分董事认为兴建一条新跑道的工程浩大，太平山机场的现有跑道及其他基础设施是多年前兴建的，太平山机场已经很久没有管理庞大工程项目的经验，因此希望王宏和林华提交兴建第三条跑道时采用工程外包的可行性研究报告，董事们还特别关注如何控制外包工程。

另外，董事们认为跑道信号管理是机场的核心日常业务之一，但太平山机场的信息管理技术部门人力有限，因此要求在报告中重点分析是否可将第三条跑道所有信号的信息系统的日常经营管理外包。

要求：

(1)《企业内部控制应用指引第13号——业务外包》对外包业务的风险和控制措施提供了应用指引。列举该应用指引中提及的外包业务风险中的三项风险，以及可实施的有关控制措施中的五项措施。

(2)简要说明信息系统外包的主要优点和缺点，并简要说明太平山机场是否应可以将第三条跑道信号的信息系统的日常经营管理外包。

【答案】

(1)业务外包是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织(即承包方)完成的经营行为。

外包业务风险包括：外包范围和价格确定不合理、承包方选择不当;业务外包监控不严，服务质量低劣;业务外包存在商业贿赂等舞弊行为。

控制措施中的五条包括：

①明确职责权限，加强过程监控，避免核心业务外包;

②建立和完善业务外包管理制度，如重大业务外包决策应由总会计师、分管会计工作负责人参与，报董事会或类似权利机构审批;明确选择承包方的方式、标准及条件以及应用于选择承包方时的有关保密工作;

③建立与承包方的沟通与协凋，及时搜集相关信息，以便有效地解决业务过程存在的问题;

④对重大外包业务或各种意外情况做出预计及建立应急机制;

⑤对承包方履约能力的持续评估，若有重大违约行为，应及时终止合同;

(2)信息技术外包的主要优点是：

①外包服务供应商对不断变化的技术有更好的地了解。

②能进行最准确的成本预测，因此可以进行更准确的预算控制。

③专业外包供应商的服务能够提供更高标准和质量的服务。

④公司减轻了管理专业人员的负担，企业可按需要要求提供服务，不用长期在企业中保留信息技术部门。

信息技术外包的主要缺点是从长远的战略考虑上来看的，这种成本节约是短期的。当外包服务不再受公司的控制时，就失去了灵活性，企业不能根据环境的改变做出迅速的反应。另外，外包增加了成本，很难更换外包服务商或回到一个企业的内部供应。供应商在质量和服务方面也有可能存在一定风险，即外包服务商提供的服务质量能否令人满意。

由于外包供应商在质量和服务方面可能存在一定风险，即外包服务商提供的服务质量能否令人满意，而机场跑道信号的信息系统对于机场的运行和安全又是至关重要的，此种核心业务应避免外包。