2018年注册会计师《会计》章节试题：第十章其他长期职工福利的确认与计量

1、下列项目中，属于职工薪酬的有(　)。

A.独立董事的薪酬

B.职工子女赡养福利

C.职工因公出差的差旅费

D.因解除职工劳动合同支付的补偿款

E.因向管理人员提供住房而支付的租金

【答案】ABDE

【解析】选项C,差旅费不是对职工的报酬或补偿。

计算题

1、2×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2×16年末才向仍然在职的员工分发。假设2×15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。假设不考虑死亡率和离职率等因素，按照预期累计福利单位法2×15年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元，折现率为5%，该项设定受益计划没有计划资产。假定2×15年末和2×16年末折现率变为3%.

要求：编制甲企业2×15年末和2×16年末与职工薪酬有关的会计分录。

【答案】

(1)确定当期服务成本。首先根据精算结果，企业未来2年后要支出500万元;将500万元在未来2年中平均分摊，即每年企业为该职工承担的当期福利为500/2=250万元。因此2×15年的当期服务成本为250万/(1+5%)=2 380 952 (元)。假定2×15年末折现率变为3%，则2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为250/(1+3%)=2 427 184(元)。由于该项设定受益计划没有计划资产，则2×15年末的设定受益计划净负债即为2 427 184元。2×15年末的会计处理为：

借：管理费用——当期服务成本　　　　　　　 2 380 952

——精算损失　　　　　　　　　　　46 232(倒挤)

贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　　　　　 2 427 184

(2)确定由于该项设定受益计划没有计划资产，则2×15年末的设定受益计划净负债即为2 427 184元。

(3)确定应当计入当期损益的金额。由于期初负债为0，则2×15年末设定受益计划净负债的利息费用为0。

(4)确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，并计入当期损益。由于没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包栝精算利得或损失。2×16年末甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用=2 427 184×3%=72 816 (元)。则2×16年末的会计处理为：

借：管理费用——当期服务成本　　　　　　　 2 500 000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　72 816

贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　　　　　 2 572 816

借：应付职工薪酬——递延奖金计划　　　　　 5 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000(实际支付时)

2、假设甲企业在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金,直至去世。职工获得该额外退休金基于自该计划开始日期为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。为简化起见，假定符合计划的职工为100人,当前平均年龄为40岁,退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。

2×14年末按照预期累计福利单位法计算出设定受益计划的总负债为1492万元，该企业专门购置了国债作为计划资产，这笔国债2×14年末的公允价值为1500万元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债(除非在支付所有计划负债后尚有盈余)，且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值。假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值(即资产上限)为5万元。

2×15年初有设定受益计划净负债10万元。

2×15年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。

要求：

(1)编制2×14年末和2×15年末设定收益计划有关的会计分录。

(2)计算2×14年末该项设定受益计划净资产为多少万元?

(3)编制2×14年末和2×15年末与利息净额有关的会计分录。

(4)编制2×15年末甲企业有关重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动的会计分录。

【答案】

(1)确定设定受益义务现值和当期服务成本。设定收益义务现值为12×100×(P/A，10%，15)=9127万元;每年企业为该职工承担的当期福利为9127/20=456.35万元。2×14年末当期服务成本为456.35/(1+10%)19=74.62万元，2×15年末当期服务成本为456.35/(1+10%)18=82.08万元。

2×14年末：

借：管理费用(或相关资产成本)(当期服务成本)　　 74.62

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务　　　 　 74.62

2×15年末：

借：财务费用(或相关资产成本)(当期利息)　　　　7.46(74.62×10%)

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务　　　 　　7.46

借：管理费用(或相关资产成本)(当期服务成本)　　 82.08

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务　　 　　 82.08

(2)确定设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划净负债为1492-1500=-8万元，而资产上限为5万元，则2×14年末该项设定受益计划净资产为5万元。

(3)确定应当计入当期损益的金额。

2×14年末企业应当进行如下会计处理：

借：应付职工薪酬　　　　　　　0.5

贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　0.5(5×10%)

2×15年末企业应当进行如下会计处理：

借：财务费用　　　　　　　　　1(10×10%)

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1

(4)确定应当计入其他综合收益的金额。

借：其他综合收益——设定受益计划净负债重新计量——精算损失　　 500

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务　　　　500