2019年注册会计师《会计》章节练习题：收入费用和利润

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一 、单项选择题

1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是(　　)。

A.出售长期股权投资取得的净收益

B.收到保险公司支付的赔偿金额

C.安装公司提供安装服务取得的收入

D.出售无形资产产生的净收益

2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元(不含增值税)，购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2016年2月1日该企业销售给某客户产品A350件。规定购货方付款条件为：2/10，1/20，n/30(假定现金折扣不考虑增值税)，购货单位于8天内支付上述货款，2月20日该企业因产品质量与合同规定略有不符，同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。则该企业此项销售业务当期应确认收入的金额为(　　)元。

A.66500

B.65170

C.64505

D.68600

3.甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2016年1月份销售A产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5000元(不含增值税)。甲公司根据2015年的经验估计2016年销售的A产品中，涉及退货的比例为4%、涉及换货的比例为2%、涉及修理的比例为6%。甲公司1月份销售的A产品中在2016年2月实际发生退货的比例为3%，未发生换货和修理的情况。则甲公司2016年2月应确认A产品的销售收入为(　　)元。

A.384000

B.389000

C.399000

D.406000

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元的价格对外销售，甲公司按销售价格(不含增值税)的10%向丙公司支付手续费。当月丙公司对外实际销售商品100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2016年6月份应确认的销售收入金额为(　　)元。

A.20000

B.10000

C.9000

D.0

5.采用预收款方式销售商品，企业通常应在(　　)时确认收入。

A.实际收到货款

B.发出商品

C.合同约定的收款日期

D.签订合同

二 、多项选择题

1.下列各项中，属于销售商品收入确认条件的有(　　)。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

C.收入的金额能够可靠地计量

D.相关的经济利益很可能流入企业，且相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

2.甲公司销售商品一批，本期发生的如下事项中，影响当期销售收入金额的有(　　)。

A.现金折扣

B.商业折扣

C.已确认收入的商品发生销售折让

D.已确认收入的商品发生销售退回

3.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2016年12月20日与D公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向D公司销售丁产品200件，总成本为400万元，未计提存货跌价准备，售价为500万元(不含增值税);D公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，D公司收到丁产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2016年12月25日发出丁产品，并开具增值税专用发票，同日，D公司收到上述丁产品。根据历史经验，甲公司估计丁产品的退货率为20%。至2016年12月31日止，上述已销售的丁产品尚未发生退回。假定不考虑其他因素，则甲公司下列处理中，正确的有(　　)。

A.甲公司对D公司的销售业务2016年12月末应确认的主营业务收入为500万元

B.甲公司对D公司的销售业务2016年12月末应确认的主营业务收入为400万元

C.甲公司对D公司的销售业务应确认的增值税税额为85万元

D.甲公司对D公司的销售业务对甲公司2016年利润总额的影响金额为80万元

4.远洋公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年3月1日，远洋公司采用以旧换新方式销售给A公司产品40台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收存银行;同时收回40台同类旧商品，每台回收价为0.5万元(收回后作为原材料)，相关款项已通过银行转账支付。假定不考虑增值税等因素，则下列关于远洋公司的会计处理中，正确的有(　　)。

A.远洋公司应确认收入200万元

B.远洋公司应确认收入180万元

C.远洋公司应确认原材料20万元

D.远洋公司应结转成本120万元

5.甲公司于2016年11月1日与乙公司签订合同，为乙公司安装一项大型设备，工期大约6个月，合同总收入为400万元，预计合同总成本为250万元。乙公司于当日支付合同价款200万元，余款于安装工作完工后支付。至2016年12月31日，甲公司已发生成本120万元(其中，原材料支出50万元，安装工人工资70万元)，甲公司预计还将发生成本180万元。假定甲公司采用完工百分比法确定收入。不考虑其他因素，则甲公司根据以上资料所做的下列会计处理中，不正确的有(　　)。

A.借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

B.借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70

C.借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　120

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70

D.借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 192

贷：主营业务收入　 　　　　　　　　　　　　　　　192

答案见尾页

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一 、单项选择题

1. 【答案】 C

【解析】

出售长期股权投资取得的净收益，应该确认为投资收益，不满足收入的定义，选项A不正确;收到保险公司的赔偿金额与出售无形资产产生的净收益不属于企业的日常活动，不应确认为收入，选项B和D不正确。

2. 【答案】 C

【解析】

现金折扣在实际发生时计入财务费用，不影响企业销售收入的金额;销售商品确认收入后发生的销售折让应冲减当期销售商品收入，所以该企业此项销售业务当期应确认收入的金额=200×350×(1-5%)×(1-3%)=64505(元)。

3. 【答案】 B

【解析】

企业预计的包退部分的A产品在退货期满之前不能确认为收入，在退货期满之后针对未发生退货部分确认收入。甲公司2016年2月份应确认A产品的销售收入=80×5000×(1-4%)(当月销售部分确认收入)+100×5000×1%(上月未发生退货部分)=389000(元)。

4. 【答案】 B

【解析】

支付手续费方式委托代销商品时，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入;受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。则甲公司2016年6月份应确认的销售收入金额=100×100=10000(元)，同时确认销售费用金额=100×100×10%=1000(元)。

5. 【答案】 B

【解析】

采用预收款方式销售商品，销售方直到收到最后一笔款项后才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，所以企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，选项B正确。

二 、多项选择题

1. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

2. 【答案】 B, C, D

【解析】

选项A，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用);选项B，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;选项C和D，对于已确认收入的商品发生销售折让和销售退回，通常应于发生时冲减当期的销售收入。

3. 【答案】 B, C, D

【解析】

2016年甲公司对D公司的销售业务账务处理如下：

12月25日，确认收入、结转成本：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　85

借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　400

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

12月31日，确认估计的销售退回：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

所以该项业务对甲公司2016年利润总额的影响金额=(500-100)-(400-80)=80(万元)。

4. 【答案】 A, C, D

【解析】

以旧换新销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，因此，远洋公司应确认销售收入金额=40×5=200(万元)，应结转的成本金额=40×3=120(万元)，应确认的原材料金额=40×0.5=20(万元)。

5. 【答案】 A, C, D

【解析】

2016年年末该项安装业务的完工百分比=120/(120+180)×100%=40%，2016年甲公司因该项安装业务应确认的收入的金额=400×40%=160(万元)，应结转的成本的金额为120万元。

相关会计处理如下：

2016年11月1日

借：银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　200

贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

2016年11月1日至2016年12月31日之间

借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70

2016年12月31日

借：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

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