2020年注会《审计》高频考点：银行存款的实质性程序

编辑推荐：2020年注会《审计》第十章历年考情分析及高频考点汇总

本考点属于《审计》第十二章货币资金的审计。

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1检查银行存款账户发生额

2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表

3.函证银行存款余额

4.抽查大额银行存款收支的原始凭证

[考频分析]

考频: ★★★★

复习程度:理解掌握本考点。本考点通常是客观题、简答题的命题点,重点掌握银行存款函证。

[高频考点]银行存款的实质性程序

1.获取银行存款余额明细表复核加计是否正确 ,并与总账数和日记账合计数核对是否相符 ;检查非记账本位市银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。

2.实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入,分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当,评估利息收入的合理性,检查是否存在高息资金拆借, 确认银行存款余额是否存在,利息收入是否已经完整记录。

3.检查银行存款账户发生额:

注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计,通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外,注册会计师还可以考虑对银行存款账户实施以下程序:

(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性,获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑,注册会计师可以在被审计单位的协助不亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时;注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

(3) 选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本,核对银行对账单。

(4)选取银行对账单,选取大额异常交易,如银行对账单上一收-付相同金额,或分次转出相同金额等,检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表

第一,检查银行对账单

(1)取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单,必要时 ,亲自到银行获取对账单,并对获取过程保持控制;

(2)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对,如存在差异,获取银行存款余额调节表;中华今

(3)将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对,确认是否一致。

第二,检查银行存款余额调节表

(1)检查调节表中加计数是否正确,调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

(2)检查调节事项:

①对于企业已收付、银行尚未入账的事项,检查相关收付款凭证,并取得期后银行对账单,确认未达账项是否存在,银行是否已于期后入账;

②对于银行已收付、企业尚未入账的事项,检查期后企业入账的收付款凭证,确认未达账项是否存在,必要时,提请被审计单位进行调整。

(3)关注长期朱达账项,查看是否存在那用资金等事项。

(4)特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项,包括没有载明收款人、签字不全等支付事项,确认是否存在舞弊。

5.函证银行存款余额

函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序(存在性)。通过向往来银行的函证,注册会计师不仅可了解企业资产的存在,同时,函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债(完整函证对象:被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行发函,其中包括零余额的账户和本期内注销的账户。

函证方式：积极式函证。

函证时间:资产负债表日后。

6.抽查大额银行存款收支的原始凭证,检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。

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