2021年注册会计师《审计》章节讲义：第六章变动审计工作底稿时的记录要求

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第六章

拓展考点：变动审计工作底稿时的记录要求

与归档期间的变动不同的是，归档后的变动均应当：

(1)记录修改或增加审计工作底稿的理由;

(2)记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员以及复核的时间和人员。

【经典考题·2014 年多选题】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有( )。

A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

【答案】ABD

【答案解析】选项 C，不能替换。询证函回函和替代程序审计工作底稿是实施不同审计程序的工作底稿，不能取代，这两份底稿均需要保存，能相互印证，保证审计质量。

图解 审计工作底稿归档整理——审计工作底稿

【经典考题·2012 年 B 卷简答题】 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A 注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

(2)对于询问被审计单位特定人员的程序，A 注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。

(3)A 注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A 注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

(4)审计报告日期为 2012 年 4 月 18 日。A 注册会计师于 2012 年 4 月 20 日将审计报告提交给甲公司管理层，并于 2012 年 6 月 19 日完成审计工作底稿的归档工作。

(5)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A 注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

(6)A 注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。 <1> 、针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案解析】(1)不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。

(2)恰当。

(3)恰当。

(4)不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即 2012 年 6 月 17 日前。

(5)恰当。(6)不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

【经典考题·2017 年简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家裢审计单位 2016 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

(1)因无法获职充分、适当的审计证据，注册会计师在 2017 年 2 月 28 日中止了甲公司 2016 年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A 注册会计师未将审计工作底稿归档。

(2)A 注册会计师在出具乙公司 2016 年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

(3)在将丙公司 2016 年度财务报表审计工作底稿归档后，注册会计师得知丙公司已于 2017 年 4 月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。

(4) A 注册会计师在丁公司 2016 年度审计工作底稿归档后，得到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。

(5) A 注册会计师获取了丁公司 2016 年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案解析】(1)不恰当。A 注册会计师应在审计业务中止后的 60 日内完成最终业务档案的归整工作。

(2)恰当。A 注册会计师已经出具乙公司 2016 年度审计报告，说明在出具审计报告时已经 获取了充分、适当的审计证据，之前实施的替代审计程序是恰当的，无需删除，只需将回函 纳入底稿中即可。

(3)不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前 删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

(4)不恰当。注册会计师将管理层寄回的书面声明原件纳入底稿，会涉及变动底稿，所以 应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加;应当记录修改或增加审计工作底稿的理由; 应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员;应当记录复核的时间和人员。

(5)不恰当。注册会计师执行的任何程序都要在审计工作底稿中记录，要记录执行的具体 程序，不能只说明 “已阅读”。

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