2021年注册会计师《会计》重要考点讲义：借款费用的概述

编辑推荐：2021年注册会计师《会计》章节重点梳理讲义：第十一章

【知识点 1】借款费用的概述

一、借款费用的概念借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括：

①因借款而发生的利息; ②因借款而发生的折价或溢价的摊销; ③因借款而发生的辅助费用; ④因外币借款而发生的汇兑差额。

【特殊】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【历年真题•单选题】(2018 年修改)下列各项中，不属于借款费用的是( )。

A.外币借款发生的汇兑收益

B.债券溢价的摊销

C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

D.发行股票支付的承销商佣金及手续费

【答案】D

【解析】选项 D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

二、借款的范围

借款范围：包括专门借款和一般借款

1.专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2.一般借款：是指除专门借款之外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

【总原则】先动用专门借款，后动用一般借款。二者计量方法不同，需分别处理。

【提示】本章主要内容是解决借款费用资本化/费用化金额计算的问题。

【原理模型】借：财务费用在建工程等贷：应付利息

三、符合资本化条件的资产

1.定义：符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和确认为无形资产的开发支出。

【提示】 ①对于存货来说，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为 1 年以上(含 1 年) ②如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产

【补充例题·多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有( )。

A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本

B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化

C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产

【答案】BD

【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项 A 错误;房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项 C 错误。

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