2021年注册会计师《审计》章节讲义：第七、八章了解被审计单位的内部控制

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第七章&第八章

知识点 2：了解被审计单位的内部控制 ★ ★

考点点拨：

1.内部控制相关理论知识下列关于内部控制说法中正确的是( )

内控的目标、了解被审计单位与审计相关的内控、了解内控的程序(检查、观察、询问、穿行测试)了解内部的目标(设计是否合理、是否得到执行)

了解内控与控制测试的联系与区别内部控制的要素(5 个)

2.了解被审计单位的内部控制(实务考核)

(1)必经程序(2)自动化控制(一般控制、应用控制)(3)结合具体控制活动，评价内控是否存在重大缺陷包括：授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。(4)初步评价对控制测试决策的影响(5)如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。

【经典考题·2017 年·单选题】下列各项中，属于对控制的监督的是( )。

A.授权与批准

B.职权与责任的分配

C.业绩评价

D.内审部门定期评估控制的有效性

【答案】D

【答案解析】对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。被审计单位可能使用内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价，以找出内部控制的优点和不足，并提出改进建议。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动，选项 AC 属于控制活动的内容，选项 B 属于控制环境。

【经典考题·2017 年·单选题】下列各项中，属于预防性控制的是( )。

A.财务主管定期盘点现金和有价证券

B.管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因

C.董事会复核并批准由管理层编制的财务报表

D.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算

【答案】D

【答案解析】选项 A 定期盘点、选项 B 调查差异原因以及选项 C 复核、批准均属于检查性控制。

【经典考题·2018 年·单选题】下列各项控制中，属于检查性控制的是( )。

A.出纳不能兼任收入或支出的记账工作

B.财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请

C.财务经理根据其权限复核并批准相关付款

D.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表

【答案】D

【答案解析】选项 ABC 均属于事前控制，为预防性控制;财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表，是对已发生的银行存款增减变动的复核，属于事后控制，为检查性控制，选项 D 正确。

【经典考题·2019 年·单选题】下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，错误的是( )。

A.注册会计师应当了解与特别风险相关的控制

B.注册会计师应当了解与超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易相关的控制

C.注册会计师应当了解与会计估计相关的控制

D.注册会计师应当了解与会计差错更正相关的控制

【答案】D

【答案解析】注册会计师需要了解的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制，选项 D 错误。

【经典考题·2017 年·多选题】下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有( )。

A.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行

B.注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制

C.注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性

D.注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性

【答案】BCD

【答案解析】“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计;二是确定控制是否得到执行。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;②控制是否得到一贯执行(选项 A 错误);③控制由谁或以何种方式执行。注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制(选项 B);除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性(选项 C);询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用(选项 D)。

【经典考题·2019 年·多选题】下列各项中，属于注册会计师通过实施穿行测试可以实现的目的的有( )。

A.确认对业务流程的了解

B.评价控制设计的有效性

C.确认控制是否得到执行

D.确认对重要交易的了解是否完整

【答案】ABCD

【解析】执行穿行测试可获得下列方面的证据：(1)确认对业务流程的了解(选项 A);(2)确认对重要交易的了解是完整的(选项 D)，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;(4)评估控制设计的有效性(选项 B);(5)确认控制是否得到执行(选项 C);(6)确认之前所做的书面记录的准确性。

(4)审计报告日期为 2012 年 4 月 18 日。A 注册会计师于 2012 年 4 月 20 日将审计报告提交给甲公司管理层，并于 2012 年 6 月 19 日完成审计工作底稿的归档工作。

(5)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A 注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

(6)A 注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。 <1> 、针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案解析】(1)不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。

(2)恰当。

(3)恰当。

(4)不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即 2012 年 6 月 17 日前。

(5)恰当。(6)不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。

【经典考题·2017 年简答题】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家裢审计单位 2016 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

(1)因无法获职充分、适当的审计证据，注册会计师在 2017 年 2 月 28 日中止了甲公司 2016 年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A 注册会计师未将审计工作底稿归档。

(2)A 注册会计师在出具乙公司 2016 年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

(3)在将丙公司 2016 年度财务报表审计工作底稿归档后，注册会计师得知丙公司已于 2017 年 4 月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。

(4) A 注册会计师在丁公司 2016 年度审计工作底稿归档后，得到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。

(5) A 注册会计师获取了丁公司 2016 年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案解析】(1)不恰当。A 注册会计师应在审计业务中止后的 60 日内完成最终业务档案的归整工作。

(2)恰当。A 注册会计师已经出具乙公司 2016 年度审计报告，说明在出具审计报告时已经 获取了充分、适当的审计证据，之前实施的替代审计程序是恰当的，无需删除，只需将回函 纳入底稿中即可。

(3)不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前 删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

(4)不恰当。注册会计师将管理层寄回的书面声明原件纳入底稿，会涉及变动底稿，所以 应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加;应当记录修改或增加审计工作底稿的理由; 应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员;应当记录复核的时间和人员。

(5)不恰当。注册会计师执行的任何程序都要在审计工作底稿中记录，要记录执行的具体 程序，不能只说明 “已阅读”。

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