2021年注册会计师《会计》章节练习第二十六章

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第二十六章 企业合并

【单选题】甲公司为上市公司，2×16 年 12 月 31 日账面净资产约 25 亿元，可辨认净资产公允价值约为 29 亿元。2×17 年，甲公司决定向非关联方乙公司定向发行股份购买乙公司持有的一项业务。甲公司和乙公司以被购买业务中可辨认净资产在 2×16 年 12 月 31 日的公允价值为参考依据，确定交易价格为 30 亿元。甲公司董事会决议公告日(2×17 年 2 月)前 20 个交易日公司股票交易均价 6 元/股，此次交易中甲公司向乙公司非公开发行股份 5 亿股。交易协议同时约定，乙公司取得的股份 3 年内不能转让。 2×17 年 8 月 31 日办理完增发股份登记等手续，甲公司也完成了必要的财产权交接手续，并对被购买业务开始实施控制。当日甲公司股票收盘价为 6.5 元/股，同时，乙公司被购买业务中的可辨认净资产的公允价值在 2×17 年内没有明显变化。甲公司购买乙公司的合并成本为( )万元。

A. 250 000

B. 325 000

C. 300 000

D. 290 000

答案：B

解析：合并成本是发行的权益性证券在购买日的公允价值，合并成本=50 000×6.5=325 000 (万元)。

【单选题】2×20 年 1 月 1 日，A 公司与 B 公司的原股东 C 公司签订股权转让协议，受让 C 公司持有 B 公司 29.95%的股权，交易完成后 A 公司取得对 B 公司的控制权。此前，A 公司持有 B 公司 33%的股权并采用权益法核算，账面价值为 2145 万元。购买日，经评估确定 B 公司可辨认净资产公允价值为 6500 万元，双方协议约定股权转让价格为 1946.75 万元，同时，协议约定若 B 公司 2×20 年实现净利润低于 300(不含 300)万元，B 公司应将可辨认净资产公允价值重新评估为 3000 万元，并确定股权转让价格为 898.5 万元。A 公司于购买日支付价款 869.14 万元，A 公司预计 B 公司 2×20 年很可能实现净利润 500 万元。 2×20 年末，经审计确定 B 公司 2×20 年的净利润为-152.3 万元。该项股权交易前，A 公司和 C 公司不具有关联方关系，不考虑其他因素。下列关于 A 公司取得 B 公司股权投资在个别报表中的处理，正确的是( )。

A.2×20 年 1 月 1 日，A 公司应确定初始投资成本为 4091.75 万元

B.2×19 年 8 月 1 日，A 公司应确认预计负债 1077.61 万元

C.2×20 年年末，A 公司应冲销预计负债 1048.25 万元

D.2×20 年年末，A 公司应确认投资收益-95.87 万元

答案：A 解析：选项 A，2×20 年 1 月 1 日，A 公司预计 B 公司很可能实现净利润 500 万元，不满足协议约定的或有对价确认条件，因此应按照协议约定的转让价格 1946.75 万元为基础确认初始投资成本，即 A 公司应按照原投资的账面价值与新增投资成本之和确认初始投资成本，因此初始投资成本=2145+1946.75=4091.75(万元);选项 B，尚未支付的款项不属于或有对价，应作为长期应付款处理，不应确认预计负债。A 公司的会计分录为：借：长期股权投资 1946.75 贷：银行存款 869.14 长期应付款 1077.61 选项 C，2×20 年，B 公司未实现协议约定的净利润目标，应将长期股权投资的初始投资成本确定为 898.5 万元，差额应该冲减长期股权投资和长期应付款，A 公司的会计分录为：借：长期应付款 1048.25 贷：长期股权投资 1048.25 选项 D，成本法核算的情况下，不需要对被投资方净利润进行处理，不需要确认投资收益相应的份额。

【单选题】甲公司适用的所得税税率为 25%。2×17 年 1 月 1 日，甲公司以增发 1 000 万股普通股(每股市价 1.6 元，每股面值 1 元)作为对价，从 W 公司处取得乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用 80 万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为 1 600 万元，公允价值为 1 800 万元，差额由乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为 300 万元，公允价值为 500 万元。甲公司与 W 公司不具有关联方关系。该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为( )万元。

A. 200

B. -200

C. 160

D. -160

答案：A

解析：购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为 500 万元，计税基础为 300 万元，应确认递延所得税负债=(500-300)×25%=50(万元)。合并成本=1 000×1.6=1 600(万元)，企业合并中发行权益性证券发生的发行费用冲减资本公积(不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润)，不影响合并成本。考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1 800-50=1 750 (万元)，合并商誉=1 600-1 750×80%=200(万元)。

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