2021年注册会计师《审计》模拟练习题7

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一、单项选择题

1.下列有关集团财务报表审计的说法中，错误的是( )。

A.集团至少拥有两个以上的组成部分

B.没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表也属于集团财务报表

C.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工

D.基于集团审计目的，按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作的集团项目组成员也是组成部分注册会计师

2.下列各项中，不属于集团组成部分的是( )。

A.集团本部

B.未纳入合并范围的已注销子公司

C.非独立核算的分公司，但由集团编制财务信息并包括在集团财务报表中

D.独立核算的生产部，由其编制财务信息并纳入集团财务报表

3.下列与集团项目组确定对集团财务报表具有财务重大性的重要组成部分相关的说法中，错误的是( )。

A.选定的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入

B.将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别具有财务重大性的组成部分

C.某组成部分进行外汇交易，集团项目组因此将其认定为具有财务重大性的重要组成部分

D.集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部分

4.下列各项中，属于因风险而重要的重要组成部分的是( )。

A.某组成部分存在重大错报风险，但不导致集团公司财务报表产生重大错报

B.某组成部分存在特别风险，但不导致集团公司财务报表产生重大错报

C.某组成部分为集团按权益法核算的被投资实体

D.某组成部分存在特别风险，可能导致集团公司财务报表产生重大错报

5.下列有关集团财务报表审计中责任设定的说法中，错误的是( )。

A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任

B.在利用组成部分注册会计师工作的情况下，集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中应当提及组成部分注册会计师

C.集团项目组不因利用组成部分注册会计师的工作，而减轻自身的责任

D.在满足法律法规规定的情形时，集团项目组可以在对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师

6.下列有关集团审计业务的承接与保持的说法中，错误的是( )。

A.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分

B.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人可能需要评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

C.如果是新业务，集团项目组可通过集团管理层提供的信息、与集团管理层的沟通及与前任集团项目组等的沟通了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

D.如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当审计证据的能力可能受集团组织结构的变化、集团层面控制的变化及适用的财务报告编制基础的变化等的影响

二、多项选择题

1.下列各项中，通常会被认为属于重要组成部分的有( )。

A.某一组成部分为机器制造企业，资产总额占集团资产总额的 25%

B.某一组成部分利润总额占集团利润总额的 7%，主要从事外汇交易

C.某一组成部分利润总额占集团利润总额的 7%，主要从事提供劳务的交易

D.某一组成部分收入总额占集团收入总额的 60%，收入中大部分是与集团之间的买卖交易

2.下列有关重要组成部分的说法中，正确的有( )。

A.单个组成部分对集团具有财务重大性属于重要组成部分的特征

B.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险属于重要组成部分的特征

C.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分

D.对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用集团财务报表整体的重要性，对组成部分财务信息实施审计

3.下列有关集团财务报表审计责任的说法中，正确的有( )。

A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负全部责任

B.集团项目组可以利用组成部分注册会计师的工作，但不能因利用组成部分注册会计师的工作而减轻相应责任

C.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据对集团财务报表发表保留意见，审计报告中可以提及组成部分注册会计师

D.除非法律法规另有规定，针对集团财务报表出具的无保留意见审计报告中不应提及组成部分注册会计师

4.下列各项中，属于在集团财务报表审计中注册会计师的目标的有( )。

A.确定是否具备适当的胜任能力和必要的素质

B.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通

C.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

D.确定是否担任组成部分审计的注册会计师

5.下列各项中，在承接集团审计业务后，集团项目组无法接触到某组成部分的财务信息的做法正确的有( )。

A.如果该组成部分是重要组成部分，应首先考虑解除业务约定

B.如果该组成部分是重要组成部分，且集团项目组无法解除业务约定时，应对集团财务报表发表无法表示意见

C.如果该组成部分不是重要组成部分，应发表无保留意见

D.如果该组成部分不是重要组成部分，集团项目组在集团层面实施分析程序后可以获取到充分、适当的审计证据，但在确定审计意见时应考虑受限的原因

6.下列各项中，属于集团审计业务约定条款可能需要包括的事项的有( )。

A.组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通，应当告知集团项目组

B.在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制

C.监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组

D.如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】集团至少拥有一个以上的组成部分，选项 A 错误。

2.

【答案】B

【解析】组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中，选项 B 已注销的子公司，财务信息不纳入集团财务报表中，不属于组成部分。

3.

【答案】C

【解析】某组成部分进行外汇交易，这并不表明其对集团具有财务重大性，但会使集团面临导致重大错报的特别风险。也就是说进行外汇交易的组成部分是因风险而重要，而不是因财务而重要，选项 C 错误。

4.

【答案】D

【解析】按规定，除了具有财务重大性的重要组成部分外，另一类重要组成部分的特征为：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

5.

【答案】B

【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项 B 错误。

6.

【答案】B

【解析】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，选项 B 错误。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，该适当的基准通常是 15%，选项 A 属于具有财务重大性的重要组成部分;选项 B 属于具有特别风险的重要组成部分;选项 C 中的组成部分从事不具有特别风险的日常交易，且利润总额占集团利润总额比例较低，不属于重要组成部分;选项 D 中的组成部分收入总额占集团收入总额的比例较高，而收入中大部分是与集团之间的关联交易，说明该组成部分收入确认的风险较高，该组成部分属于重要组成部分。

2.

【答案】ABC

【解析】对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计，选项 D 不正确。

3.

【答案】ABD

【解析】选项 C，即使因为组成部分的原因导致集团项目组未能获取充分、适当的审计证据，并因此出具了非无保留意见的审计报告，在没有法律法规允许的前提下，审计报告中仍然不能提及组成部分注册会计师。

4.

【答案】BC

【解析】在集团财务报表审计中，担任集团审计的注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通(选项 B 正确);针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(选项 C 正确)。

5.

【答案】ABD

【解析】选项 C 错误，对于不重要的组成部分审计范围受限，仍有可能获取到充分、适当的审计证据，但受限的原因可能影响到审计意见。

6.

【答案】ABCD

【解析】除明确适用的财务报告编制基础外，集团审计业务约定条款可能还需要包括下列事项：

(1)在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制(选项 B);

(2)组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通)，也应当告知集团项目组(选项 A);

(3)监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组(选项 C);

(4)如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作(选项 D)。

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