一建建设工程经济1Z102032 建造（施工）合同收入内容讲义
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1Z102032 建造(施工)合同收入内容
一、建造合同概述
由于本部分内容是从会计的角度介绍合同收入。因此，采纳《企业会计准则》中建造合同的概念，从施工单位的角度可将其理解为施工合同。
(一)建造(施工)合同的特征
1.现有买主，后有标的。
2.建设周期长
3.体积大，造价高
4.一般是不可撤销合同
P108
(三)固定造价合同与成本加成合同的区别
固定造价合同和成本加成合同的最大区别在于它们所含风险的承担着不同，固定造价合同的风险主要由承包人承担，而成本加成合同的风险主要由发包人承担。
二、合同的分离与合并
企业通常应当按照单项假造合同进行会计处理，实际上是确定假造合同的会计核算对象，一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。
1.建造合同的分立
同时满足一些条件的，应当分立
独立的建造计划;
单独进行谈判;
收入和成本可以单独辨认。
如果不同时具备上述三个条件，则不能讲建造合同进行分立。
2.建造合同的合并
同时满足下列条件的，应当合并。
按一揽子交易签订;
每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;
同时或依次履行。
如果不同时符合上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。
三、合同收入的内容
建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励定形成的收入。
P109
(一)合同规定的初始收入
构成了合同收入的基本内容
(二)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合一定条件时才构成合同总收入。
1.合同变更应同时满足下列条件：
(1)客户能够认可因变更而增加的收入;
(2)该收入能够可靠地计量。
2.索赔款应同时满足下列条件，才能构成合同收入：
(1)预计对方能够同意该项索赔;
(2)对方同意接受的金额能够可靠的计量。
3.奖励款应同时满足下列条件：
(1)足以判断
(2)奖励金额能够可靠地计量。
四、建造(施工)合同收入的确认
要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。
在资产负债表日根据完工百分比法确认。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能根据完工百分比法确认合同收入。
P110
2.完工百分比法
完工百分比法的运用分两个步骤：第一步，确认建造合同的完工进度，计算出完工百分比;第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。
确认建造(施工)合同完工进度有以下三种方法：
(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，也不包括在分包工程的工程量完成之前预付给分包单位的款项。
【例1Z102032-1】
【例1Z102032-2】
P111
3.当期完成建造(施工)合同收入的确认
当期完成的建造(施工)合同应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。
4.资产负债表日建造(施工)合同收入的确认
在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。
需要注意的是，公式中的完工进度是指累计完工进度。
【例1Z102032-3】
(二)合同结果不能可靠地估计时建造(施工)合同收入的确认
1.合同成本能够回收的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。
2.合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
假定上例中该建筑企业与B公司只办理工程价款结算220万元，由于B公司陷入财务危机而面临破产清算，导致其余款项可能难以收回。在这种情况下，该建筑公司只能将220万元确认为当年的收入(300万元应确认为当年的费用)。
P112
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