2015年中级会计师《中级会计实务》第十六章特定交易递延所得税的确认

　　【摘要】环球网校为了帮助参加2015年中级会计师考试考生打好基础，提高学习效果，环球网校整理发布“2015年中级会计师《中级会计实务》第十六章特定交易递延所得税的确认”，将2015年中级会计职称考试中涉及到的相关知识点“特定交易递延所得税的确认”进行讲解，小编认为学好中级会计实务，教材基础很重要，下面是提供的中级会计职称考试中会涉及的考点，现整理如下，供中级会计职称考生学习会计实务。

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　　一、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认

　　(1)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税

　　与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。

　　直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益、同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。

　　(2)与企业合并相关的递延所得税

　　在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。

　　购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益;除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。

　　【解释】此处指的是购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，购买日后符合条件确认递延所得税资产的会计处理。对购买日符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。

　　二、适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

　　因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。

　　除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产和递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用(或收益)。

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