2021中级会计《中级会计实务》考点讲义：第十三章关于永久性差异

第十三章 所得税

考情分析

本单元对应教材第十三章，重点、难点、考点。通常结合存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、资产减值、或有事项、资产负债表日后调整事项、合并报表命主观题。掌握方法及流程，不难拿分，按课件内容全面把握。

知识框架

1.资产负债表债务法

2.资产的账面价值与计税基础、暂时性差异

3.负债的账面价值与计税基础、暂时性差异

4.递延所得税的确认与计量

5.所得税费用的确认与计量(两条线)

重点笔记

关于永久性差异

行政罚款、国债利息收入、自研无形费用化支出、非公益性捐赠。

(交易或事项如果确认资产或负债的，其账面价值与计税基础相同)

【例题】甲公司2019年度应支付税收滞纳金100万元，至年末该款项尚未支付。

税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。

【解析】2019年末其他应付款账面价值=100(万元);

2019年末其他应付款计税基础=100(万元);

无暂时性差异，不确认递延所得税(此为永久性差异)。

【例题】2019年1月1日，甲公司按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为以摊余成本计量的金融资产，该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。

税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

【解析】2019年末债权投资账面价值=1000(万元);

2019年末债权投资计税基础=1000(万元);

无暂时性差异，不确认递延所得税(此为永久性差异)。

习题回顾

【1-单选】

下列各项中，计税基础为0的是(　)。

A.因欠税产生的应付税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金

【答案】C

【2-多选】

下列各项资产和负债，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有(　)。

A.使用寿命不确定的无形资产

B.已计提减值准备的固定资产

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【答案】ABC

【3-多选】

下列各项，能够产生应纳税暂时性差异的有(　)。

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

【答案】AB

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