2010年《初级会计实务》预习辅导第二章(20)

　　2.权益法转自环 球 网 校edu24ol.com

　　(1)权益法的长期股权投资的范围

　　①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

　　②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

　　(2)权益法核算的步骤

　　权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。

　　①取得长期股权投资时：

　　要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。谁大按谁确认长期股权投资的成本。

　　其中：

　　“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

　　=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例

　　A：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，不调整已经确认的初始投资成本。分录为：

　　借：长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本)

　　应收股利

　　贷：银行存款

　　B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

　　借：长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

　　应收股利

　　贷：银行存款转自环 球 网 校edu24ol.com

　　营业外收入

　　②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

　　实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

　　被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。

　　③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　④.在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，

　　企业按持股比例计算应享有的份额

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或：

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：长期股权投资——其他权益变动

　　⑤.处置长期股权投资时，

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资-成本

　　-损益调整

　　-其他权益变动

　　应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)

　　投资收益(也可能在借方)

　　同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为：

　　借：资本公积??其他资本公积

　　贷：投资收益

　　或相反的分录

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