中级会计实务:持有至到期投资复习资料
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金融资产:持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
(二)持有至到期投资的会计处理：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积――其他资本公积”。
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资――成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)：
(1)2008年7月1日，出售债券
借：银行存款(1100×10%) 110
贷：持有至到期投资(1000×10%) 100
投资收益 10
(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类
借：可供出售金融资产――成本(1000×90%)900
――公允价值变动(1100×90%-900)90
贷：持有至到期投资 900
资本公积――其他资本公积 90
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